Редакция от 1 янв 2015

Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль

Е.Ю. Попова

По общему правилу при расчете налога на прибыль учитываются доходы от реализации:

При этом не имеет значения, в какой форме получен доход – в денежной или натуральной.

Такие правила установлены статьями 249, 38, 39 Налогового кодекса РФ.

Учет в бюджетных и автономных учреждениях

О том, должны ли такие учреждения включать в состав доходов выручку от реализации закрепленного за ними имущества, см. Нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации основных средств, материальных запасов и т. д.

Ситуация: должны ли бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль включать в доходы поступления от оказания платных услуг (выполнения работ)

Да, должны.

Налогом на прибыль облагаются:

Об этом сказано в пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Полный список необлагаемых доходов указан в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Доходы от оказания платных услуг и выполнения работ бюджетными и автономными учреждениями в нем не поименованы. Поэтому при расчете налога на прибыль такие доходы в полном объеме включите в налогооблагаемую базу. При этом не имеет значения, с кем заключен договор возмездного оказания услуг (выполнения работ) – с гражданами, организациями или органами государственной власти (министерствами, ведомствами).

Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/4/18539, от 25 июля 2012 г. № 03-07-14/75, от 29 марта 2012 г. № 03-03-06/4/22.

Учет в казенных учреждениях

Казенные учреждения при расчете налога на прибыль в состав доходов от реализации должны включать только те, которые получены от продажи имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления.

А вот доходы, которые получены от выполнения (оказания) любых видов работ и услуг, учитывать не нужно. Дело в том, что они включены в закрытый перечень доходов, которые освобождены от налогообложения (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2015 года. Ранее казенные учреждения не учитывали только доходы от оказания государственных (муниципальных) услуг, а в остальных случаях надо было рассчитать и заплатить налог. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-03-06/4/27177.

Эти же правила распространяются и на учреждения ФСИН России. То есть доходы от работ, услуг, которые выполнены (оказаны) осужденными, налогом на прибыль не облагаются. А вот с доходов от реализации произведенных осужденными товаров (продукции) налог заплатить нужно. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 мая 2015 г. № 03-03-06/4/29151.