Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[ptihka]

Передача реконструированной недвижимости в уставный капитал: новое слово в учёте?

Развернуть для просмотра

По мнению Минфина России, при передаче в качестве взноса в уставный капитал реконструированных объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении реконструкции, подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости.

Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 03-07-10/49600 вызвало у нас недоумение. Ситуация такая. Компания передаёт в уставный капитал недвижимость, которая находилась у неё в эксплуатации более 15 лет и которая была компанией реконструирована. Как следует восстановить входной НДС?

И вот что нам ответили чиновники.

В случаях, поименованных в п. 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171.1 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае их передачи в качестве вклада в уставный капитал. При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В ст. 171.1 НК РФ установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по недвижимому имуществу, в том числе при проведении подрядчиками капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости. В п. 3 ст. 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстановить суммы НДС, принятые ими к вычету при проведении подрядчиками, в частности, реконструкции недвижимости, в случае дальнейшего использования этих объектов в операциях, не облагаемых НДС. Исключением являются объекты, которые или полностью самортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Таким образом, если налогоплательщиком суммы НДС по передаваемым в качестве вклада в уставный капитал основным средствам, в том числе недвижимости, к вычету не принимались, то оснований для восстановления сумм НДС не имеется.

Что касается восстановления НДС в отношении реконструированных объектов недвижимости. В соответствии с п. 6 (а не п. 3!) ст. 171.1 НК РФ в случае, если проведена реконструкция основного средства, (в том числе за пределами 15 лет), приводящая к изменению его первоначальной стоимости, то суммы НДС по СМР, а также по товарам, работам, услугам, приобретённым для выполнения этих СМР, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае если данные объекты в дальнейшем используются для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Опускаем пересказ технических деталей восстановления входного НДС, относящегося к реконструкции, и переходим к главному выводу. (Цитируем полностью).

При передаче в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества модернизированных или реконструированных объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло более 15 лет, суммы НДС, принятые к вычету при проведении модернизации или реконструкции, подлежат восстановлению в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с изменённой первоначальной стоимости объектов основных средств.

А теперь обратим ваше внимание на то, что положения ст. 171.1 НК РФ относятся к п. 2 ст. 170 НК РФ, а не пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ! В чём разница? Она принципиальна. В первом случае объект остаётся в пользовании налогоплательщика, а во втором он передаётся в другую организацию! Поэтому применить к переданному объекту положения ст. 171.1 НК РФ невозможно в принципе.

Поэтому при передаче недвижимости в уставный капитал сумма восстанавливаемого НДС должна определяться исходя из остаточной стоимости объекта, включая и затраты на его модернизацию или реконструкцию. Как и прописано в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Или что-то изменилось в учёте?
Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 03-07-10/49600

[свернуть]