авансовые платежи

[Veselenochka]

вот еще мнение интересное:


Вопрос: Организация создана в декабре 2007 г. В IV квартале 2007 г. организация деятельность не вела, несла расходы по аренде офисного помещения. В I квартале 2008 г. организацией была получена прибыль. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует учесть расходы по аренде, понесенные организацией в декабре 2007 г.? Каким образом можно учесть НДС с суммы арендной платы за декабрь 2007 г.?

Ответ: НДС. Согласно п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Однако это правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ). Налог на добавленную стоимость как раз относится к таковым - ст. 163 НК РФ.
В такой ситуации изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Если такое согласование произведено не было (что, видимо, имело место в рассматриваемом случае), то первый налоговый период по НДС определяется обычным образом. В данной ситуации первым налоговым периодом по НДС будет период с даты создания организации по 31 декабря 2007 г. При этом, поскольку имели место только расходы по аренде, налоговой базы к начислению по итогам IV квартала 2007 г. не будет. Будет ли сумма налога к возмещению - вопрос спорный с точки зрения налоговых органов.
Причиной проблемы является неоднозначная формулировка п. 1 ст. 171 НК РФ: "Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты". Дело в том, что в ситуации, когда общая сумма налога к начислению равна нулю, появляется возможность различного толкования данной нормы. С одной стороны, можно предположить, что раз налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на сумму вычетов, то, когда налога к начислению нет, этим правом воспользоваться невозможно, так как уменьшать просто нечего. С другой стороны, резонно предположить, что в такой ситуации общая сумма налога будет равна нулю, и, уменьшая ее на налоговые вычеты, в результате можно получить НДС к возмещению.
Сторонниками первой точки зрения уже много лет являются налоговые органы, их поддерживают и специалисты Минфина России. Так, в Письме Минфина России от 08.02.2006 N 03-04-08/35 сказано, что налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором производится исчисление НДС, в том числе при получении авансовых платежей. Аналогичное мнение высказывалось финансовым ведомством и ранее (Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/23). Такая точка зрения не изменилась до сих пор.
В поддержку второй точки зрения, согласно которой можно применить вычет и при отсутствии реализации, имеется многочисленная арбитражная практика. В мае 2006 г. по данному вопросу в пользу налогоплательщика высказался Президиум ВАС РФ (Постановление от 03.05.2006 N 14996/05), подтвердив, что право на вычет НДС не поставлено в зависимость от наличия операций по реализации.
Из вышесказанного следует, что организация вправе заявить к вычету НДС, предъявленный арендодателем, уже в IV квартале 2007 г. Однако с учетом точки зрения налоговых и финансовых органов может возникнуть необходимость отстаивать право на вычет в суде. Если же судебное разбирательство для организации нежелательно, то можно применить налоговый вычет в том налоговом периоде, в котором впервые появится налоговая база по НДС к начислению. По сути, возможность такого подхода подтвердил сам Минфин России в упоминавшемся выше Письме N 03-04-08/35 (ведь из того, что вычет нельзя использовать, если нет НДС к начислению, фактически следует, что он может быть применен тогда, когда налог к начислению появится). Однако здесь также имеется небольшой риск: налоговые органы на местах иногда отказывают в применении вычета в более поздние налоговые периоды, рассматривая эту ситуацию как неправомерное уменьшение налоговой базы другого налогового периода в результате несвоевременного применения вычета. Впрочем, здесь можно будет сослаться на разъяснения Минфина.
Таким образом, организация должна самостоятельно сделать выбор - принимать ли к вычету НДС по декабрьской арендной плате в самом первом налоговом периоде (когда возникает право на вычет) или же в I квартале 2008 г. (когда появится НДС к начислению).
Налог на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Таким образом, убытка для целей налогообложения у организации не образуется. Расходы на аренду, понесенные в декабре 2007 г., будут являться текущими расходами по отношению к самому первому налоговому периоду организации.
В отношении организаций, созданных в декабре, имеется некоторая законодательная неопределенность в отношении того, в какой момент следует включать в налоговую базу доходы и расходы, осуществленные до конца того года, в котором была создана организация. Дело в том, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Никаких исключений для организаций, созданных в декабре, здесь не предусмотрено.
Таким образом, из формального анализа указанных норм следует, что первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2007 г., будет являться I квартал 2008 г., т.е. период с 1 января по 31 марта 2008 г. Иными словами, доходы и расходы, осуществленные в декабре 2007 г., не должны включаться в налоговую базу первого для организации отчетного периода - I квартала 2008 г. Соответственно, они не могут быть включены и в налоговую базу, исчисляемую по итогам полугодия и 9 месяцев 2008 г.
На наш взгляд, в связи с имеющейся законодательной неопределенностью организация вправе установить, что доходы и расходы, осуществленные (понесенные) вновь созданной организацией в декабре 2007 г., будут учитываться в налоговой базе не первого отчетного периода, а первого налогового периода. В этом случае расходы на аренду, понесенные в декабре 2007 г., можно будет "отложить" до момента формирования налоговой базы за первый налоговый период организации.
Тем не менее, по нашему мнению, расходы, понесенные организацией в декабре 2007 г., было бы корректнее отнести к налоговой базе за первый отчетный период организации. Такого же мнения придерживаются налоговые органы в своих разъяснениях, хотя их аргументация довольно нечеткая.
Таким образом, у организации есть выбор: включить расходы декабря в налоговую базу по налогу на прибыль за первый отчетный период либо учесть их по итогам первого налогового периода (т.е. в конце года).
Так как здесь имеет место законодательная неопределенность, то принятое решение (включить ли расходы декабря в налоговую базу первого отчетного периода организации или же учесть их при составлении налоговой декларации по итогам налогового периода) настоятельно рекомендуем закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.
Следует напомнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Если организация примет решение учесть расходы декабря уже в первом отчетном периоде, то возникнет необходимость представления уточненной налоговой декларации за этот отчетный период в том случае, если соответствующие расходы "не вошли" в налоговую декларацию по налогу на прибыль, которая представлялась по итогам I квартала 2008 г.
Обязанность представления налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций следует из п. 1 ст. 54 НК РФ. Там сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода, в котором была допущена ошибка (а этом бывает крайне редко), корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения. Таким образом, из данной нормы следует, что при обнаружении ошибки, допущенной в прошлом периоде (причем не только налоговом, но и отчетном), корректируется налоговая база и сумма налога этого прошлого периода. Однако после произведенной корректировки наверняка окажется, что налоговая декларация, сданная за указанный период, содержит в себе неверные сведения. В этом случае сданную изначально декларацию необходимо уточнить. Такое требование, а также порядок уточнения декларации содержатся в ст. 81 НК РФ.
В заключение хотелось бы отметить: поскольку в I квартале 2008 г. у организации уже имелись определенные доходы, то проблем, характерных для налогового учета расходов при отсутствии деятельности, не возникнет.
Итак, расходы на аренду, понесенные в декабре 2007 г., можно учесть либо в самом первом отчетном периоде, либо по итогам первого налогового периода. Выбор конкретного варианта рекомендуется закрепить в учетной политике. Если расходы не были учтены в налоговой базе своевременно (в соответствии с выбранным вариантом), то необходимо представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию за соответствующий отчетный период.
"Входной" НДС с арендной платы за декабрь 2007 г. можно включить в налоговую декларацию за IV квартал 2007 г. Однако данный вариант сопряжен с определенными налоговыми рисками, поскольку в этом налоговом периоде отсутствовал НДС к начислению. Чтобы этих рисков избежать, можно применить налоговый вычет в том периоде, когда возникнет налоговая база по НДС, т.е. в I квартале 2008 г.

Н.В.Вахитова
Аудиторская компания "Верген Аудит"
23.05.2008

[Елена С]

У меня вопрос по авансовым платежам как раз. В разделе "Отчетность в примерах и картинках" (http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=36217) почему-то никто не отвечает мне. Очень прошу, наверняка кто-то подавал уточненки за 9 месяцев, ответьте плиз, очень-очень надо!!!
У меня будет налог к доплате за 9 мес. Годовую еще не сдала. Авансовые платежи на 4 кв. и 1 квартал этого года увеличатся в связи с уточненкой. Надо ли их отдельно доплачивать за все прошедшие уже месяца (октябрь-февраль)??? Или только доплатить сумму налога за 9 мес, а потом за год? Как быть с 1-м кварталом?