Главбух - форум бухгалтеров, бухгалтерский форум про налоговый учет ОСНО, УСНО, ЕНВД, форум 1С. |
15.09.2011, 18:35 | #1 |
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 09.09.2011
Возраст: 37
Сообщений: 4
Спасибо: 0
|
Учет процентов по договору займа
Всем добрый вечер. Подскажите пожалуйста, а то я запуталась. Организация отражает доходы и расходы по методу начисления. Выдали займ под 9% годовых своему сотруднику. Проводки следующие :
дебет 58 кредит 50 сумма 100 000,00 Дебет 76 кредит 91/1 сумма ежемес процентов. И теперь вопрос, проценты учитывать в базе по налогу на прибыль в момент фактического поступления на расчетный счет или все таки по квартально включать во внереализационные доходы и исчислять налог на прибыль. По договору возврат займа и процентов в конце срока договора. Помогите пожалуйста.
__________________
Помните, имущество, оставшееся после налогообложения, считается сокрытым от налогообложения |
15.09.2011, 20:48 | #2 |
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 15.09.2011
Адрес: Москва
Сообщений: 13
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях: – предоставления ему беспроцентного займа; – предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ. С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). На сумму материальной выгоды не нужно начислять: – взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ); – взносы на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360). Порядок начисления других налогов при получении процентов от сотрудника зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Организация применяет общую систему налогообложения При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия: – если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся; – если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу 21 июня 2011 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 500 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 5 августа 2011 года. Сумма процентов по займу составляет 315 руб. (36 500 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления. Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь 2011 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно: 36 500 руб. × 7% : 365 дн. × 9 дн. = 63 руб. Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2011 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2011 года: – за июль: 36 500 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 217 руб.; – за август: 36 500 руб. × 7% : 365 дн. × 5 дн. = 35 руб. Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль проценты, начисленные по долговому обязательству, выданному на срок более одного отчетного периода, в случае досрочного расторжения договора. При досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения. Организация применяет метод начисления При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426. Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179. При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре укажите сумму начисленных процентов и сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене (если она отличается от договорной более чем на 20 процентов) (п. 5 ст. 274 НК РФ). Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так: НДС = Проценты, полученные от заемщика – Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты × 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества) Налог рассчитайте только после фактического получения процентов. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме 11 января 2011 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января 2011 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 10 процентов годовых. Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом. В январе: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь; Дебет 51 Кредит 73-1 – 485 руб. – получены проценты по займу за январь. Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2011 года, – 7,75 процента. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна: 118 000 руб. × 7,75% : 365 дн. × 15 дн. = 376 руб. Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 485 руб. – 376 руб. = 109 руб. НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 109 руб. × 18/118 = 17 руб.; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 17 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Счет-фактуру на сумму 109 руб. (в т. ч. НДС – 17 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме 11 января 2011 года ЗАО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января 2011 года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых. Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом. В январе: Дебет 76 Кредит 91-1 – 3452 руб. (600 000 руб. × 14% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь; Дебет 51 Кредит 76 – 3452 руб. – получены проценты по займу за январь. Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2011 года, – 7,75 процента. Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 600 000 руб. × 7,75% : 365 дн. × 15 дн. = 1911 руб. Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 3452 руб. – 1911 руб. = 1541 руб. НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил: 1541 руб. × 18/118 = 235 руб.; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 235 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Счет-фактуру на сумму 1541 руб. (в т. ч. НДС – 235 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной форме ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. 11 января 2011 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб./лист (совпадает с балансовой стоимостью). Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2011 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так: Дебет 73-1 Кредит 91-1 – 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита; Дебет 10 Кредит 73-1 – 2950 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом. Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2011 года, – 7,75 процента. Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 29 500 руб. × 7,75% : 365 дн. × 15 дн. = 94 руб. Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 2950 руб. – 94 руб. = 2856 руб. НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 2856 руб. × 18/118 = 436 руб.; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 436 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Счет-фактуру на 2856 руб. (в т. ч. НДС – 436 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной форме ЗАО «Альфа» выдало ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заем в натуральной форме. 11 января 2011 года заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист, с НДС – 59 руб./лист. Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2011 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так: Дебет 76 Кредит 91-1 – 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа; Дебет 10 Кредит 76 – 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом; Дебет 19 Кредит 76 – 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом. Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе 2011 года, – 7,75 процента. Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: 29 500 руб. × 7,75% : 365 дн. × 15 дн. = 94 руб. Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: 2950 руб. – 94 руб. = 2856 руб. НДС с разницы между суммой процентов, начисленных по условиям договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: 2856 руб. × 18/118 = 436 руб.; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 436 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования. Счет-фактуру на 2856 руб. (в т. ч. НДС – 436 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль НДС, начисленный с разницы между процентами, рассчитанными исходя из условий договора, и ставкой рефинансирования Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная позиция контролирующих ведомств отсутствует. Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа (начисление процентов по договору займа) не распространяются. Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты налога (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство. Организация применяет упрощенку Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Организация платит ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют. Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД Да, нужно. Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы. Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД Операции, связанные с предоставлением займов (в т. ч. получение процентов), учитывайте по правилам общей системы налогообложения. Так как они не относятся к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
__________________
Вам помогли при помощи БСС Главбух! Она станет Вашим помощником в самые короткие сроки. Ваши вопросы: voprosybuxa@gmail.com |
15.09.2011, 21:29 | #3 |
статус: начинающий бухгалтер
Регистрация: 09.09.2011
Возраст: 37
Сообщений: 4
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
Shaman300, Спасибо большое, теперь все предельно ясно!
__________________
Помните, имущество, оставшееся после налогообложения, считается сокрытым от налогообложения |
2020 | |
Glavbyh.ru |
|
15.12.2011, 07:49 | #4 |
статус: новичок в бухгалтерии
Регистрация: 15.12.2011
Сообщений: 1
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
Здравствуйте, прочитала сообщение. спасибо, понравилось. только я не нашла ответа на такой вопрос: Если % по займу не начислялись в течении срока, то что делать? начислить в день погашения займа? чем это грозит?
|
15.12.2011, 08:44 | #5 |
Модератор
Регистрация: 09.02.2007
Адрес: Москва
Сообщений: 20,088
Спасибо: 239
|
Re: Учет процентов по договору займа
штрафом и пенями если данное нарушение привело к занижению налоговой базы
__________________
Любите злых, в них меньше фальши, чем в лицемерных добряках. |
27.01.2012, 16:15 | #6 |
статус: бухгалтер
Регистрация: 27.12.2010
Адрес: Москва
Возраст: 45
Сообщений: 55
Спасибо: 1
|
Re: Учет процентов по договору займа
Спасибо за полноценный ответ по расчету процентов и проводка. Но как я понимаю, это только в бухучете, а в налоговом учете надо умножить на ставку рефинансирования увеличенную в 1,8 раз? Подскажите, правильно ли я поняла?
|
14.02.2012, 11:45 | #7 |
статус: ведущий бухгалтер
Регистрация: 23.11.2007
Сообщений: 427
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
Добрый день! Что-то я совсем запуталась. Кредит в банке был получен на пополнение оборотных средств в январе 2011г. Весь год в целях исчисления налога на прибыль принимала % в размере ставка рефинансирования х 1,8. Сейчас в интернете читаю, что принимается лимит в размере 1,1 х ставку р/ф. Подскажите, как правильно? Или я уже потихоньку с ума схожу?!?!
|
14.02.2012, 19:10 | #8 |
статус: старший бухгалтер
Регистрация: 16.01.2012
Адрес: Санкт-Петербург
Сообщений: 156
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
|
2020 | |
Glavbyh.ru |
|
09.04.2013, 14:32 | #10 |
статус: старший бухгалтер
Регистрация: 27.02.2013
Сообщений: 116
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
помогите разобраться, в моей компании не были начислены % по договорам займа одной к другой за 4 квартал, отчеты сданы, как мне теперь быть?
доначислить задним числом и исправить декларацию по налогу на прибыль, вот сижу и думаю, мы ведь там еле-еле выкарабкались чтобы в убыток не попасть, а с этими займами и дополнительным внереализационным расходом точно влетим ... или например можно их учесть уже в 1 квартале 2013года? |
12.04.2013, 17:14 | #12 |
Модератор
Регистрация: 09.02.2007
Адрес: Москва
Сообщений: 20,088
Спасибо: 239
|
Re: Учет процентов по договору займа
можно. занижения налоговой базы нет, поэтому уточненку можно не давать
__________________
Любите злых, в них меньше фальши, чем в лицемерных добряках. |
09.03.2014, 15:09 | #13 |
статус: старший бухгалтер
Регистрация: 02.03.2009
Сообщений: 96
Спасибо: 0
|
Re: Учет процентов по договору займа
Всем привет! Подскажите, плиз....Организация выдала заем сотруднику организации...процентный на 10 лет ...Где учитывать его в в "Бухгалтерской (финансовой) отчётности" (ф. № 710091)?
__________________
Всем большой привет!!! |
|
|