Амортизация автомобля и регистрация в ГИБДД

[Lady Anna]

В письме от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что амортизация по приобретенному транспортному средству не зависит от факта его постановки на учет в органах ГИБДД. Но с таким подходом не согласны налоговики.
За разъяснениями в Минфин России обратилась организация, у которой между вводом в эксплуатацию приобретенного автомобиля и датой его постановки на учет в ГИБДД значительный промежуток времени. В налоговом учете автомобиль принимается к учету с момента оформления акта ОС-1, то есть до регистрации в ГИБДД. Возникает вопрос: правомерно ли учитывать в расходах при расчете налога на прибыль амортизационную премию и начислять амортизацию по транспортным средствам, не зарегистрированным в ГИБДД?
Такой вопрос у бухгалтеров возникает постоянно. И это не случайно. Согласно Федеральному закону от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в ГИБДД и выдачи соответствующих документов. Порядок регистрации автомобилей предусмотрен в постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 938. А в пункте 11 ст. 258 НК РФ сказано, что основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Налоговики считают, что приведенные выше нормы неразрывно связаны между собой. Поэтому начислять амортизацию по транспорту можно только после его регистрации в органах ГИБДД. Такая позиция изложена в письме УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 № 26-12/76625, и инспекторы на местах активно пользуются ею, что подтверждает анализ судебной практики.
Между тем Минфин России встал на сторону налогоплательщиков и пришел к выводу, что на транспортные средства требования п. 11 ст. 258 НК РФ не распространяются. Поэтому начисление амортизации по объекту основных средств (транспортному средству) начинается в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом амортизационная премия признается в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Финансисты также отметили, что автотранспортное средство является движимой вещью, а сделки с движимым имуществом не требуют государственной регистрации (ст. 130 и п. 2 ст. 164 ГК РФ). Кроме того, законодательством не установлена необходимость регистрировать право собственности на них. Что касается названного постановления, оно регулирует порядок регистрации самого транспортного средства, а не права собственности на него.
Заметим, что и суды в большинстве случаев принимают сторону организаций. Арбитры отмечают, что ввод основного средства в эксплуатацию никоим образом не связан с постановкой на учет транспортного средства в орга*нах ГИБДД. Подобная регистрация носит исключительно информационно-учетный характер (например,постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 № А27-975/2010).

Даже не знаю как поступить. Авто по акту ОС-1 принято в 4 кв.2012 в ГИБДД поставлено на учет в 1 кв.2013.
Когда лучше начать амортизировать?

Кто как обычно поступает в такой спорной ситуации поделитесь опытом

[Nadjusha]

Главбух в помощь!

Ситуация 2. Купили транспортное средство

Осторожно!
Первый раз начислить амортизацию по автомобилю надо с месяца, следующего за тем, в котором машину ввели в эксплуатацию. Независимо от того, когда ее поставили на учет в ГИБДД.

Ваша компания приобрела автомобиль. Его также амортизируйте по общим правилам. То есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Это следует из пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

А ждать государственной регистрации в ГИБДД или в Гостехнадзоре (если речь идет о грузовом автотранспорте) не надо. Ведь она необходима лишь для допуска транспортных средств к дорожному движению. Это нам подтвердили чиновники (комментарий мы привели ниже).
Амортизацию по транспортному средству можно начислять, не дожидаясь его регистрации в ГИБДД

— Амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Транспортные средства не исключение. Если автомобиль исправен, он готов к использованию. Ваша компания вправе амортизировать объект по общим правилам. Но только если машину фактически используют. Это должно быть подтверждено документами, в частности, путевыми листами.

При этом начислять амортизацию по автомобилю можно не дожидаясь регистрации в ГИБДД (см., например, письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-03-06/1/492). Допустим, вы купили машину в конце января и сразу начали использовать. А на учет в ГИБДД поставили только в начале февраля — напомним, что сейчас на это дается 10 суток. Амортизировать имущество можно уже начиная с февраля.

[Nadjusha]

И вот пример

Пример 2: Как начислять амортизацию по транспортным средствам

ООО «Омега» купило 28 марта 2013 года автомобиль стоимостью 826 000 руб. (в том числе НДС — 126 000 руб.). 29 марта бухгалтер составил акт о вводе в эксплуатацию. Как и положено, в течение 10 дней, а именно 5 апреля, компания зарегистрировала машину в ГИБДД. Госпошлины за номерные знаки и свидетельство о регистрации авто составили 1500 руб. и 300 руб. соответственно.

Бухгалтер определил срок полезного использования для автомобиля — 6 лет, или 72 мес. (четвертая амортизационная группа — от 5 до 7 лет включительно). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по транспортным средствам начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Ежемесячная сумма амортизации равна 9722,22 руб. ((826 000 руб. – 126 000 руб.) : 72 мес.).

Бухгалтер начнет амортизировать авто с 1 апреля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. То есть со следующего после ввода в эксплуатацию месяца. В учете ООО «Омега» отражены следующие проводки.

На 28 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 700 000 руб. — оприходован купленный автомобиль;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 126 000 руб. — отражен входной НДС по приобретенному авто.

На 29 марта 2013 года:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 700 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 126 000 руб. — предъявлена к вычету сумма входного НДС по автомобилю.

На 5 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 1800 руб. (1500 + 300) — учтена госпошлина за номерные знаки, а также за свидетельство о регистрации автомобиля.

На 30 апреля 2013 года:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 02
— 9722,22 руб. — начислена амортизация по автомобилю за апрель 2013 года.