НДС

[Yanika]

В 1 кв. 2009 года ИП был на ОСНО, со 2 кв. заявил на освобождение от уплаты НДС. Приобрели товар в 1 кв. За предстоящую отгрузку в марте была получена предоплата с нее начислен и уплачен НДС. Отгрузили этот товар в апреле. Уважаемые коллеги, подскажите пожалуйста как можно и можно ли восстановить НДС с аванса за этот товар. Если да, тогда как отчитаться? подать уточненную декларацию НДС?

[Александр бухгалтер]

А Вы точно переШли на УСН? прям уведомление от ИФНС получили? или только заявление подали или послали им ? насколько я знаю, перейти на упрощенку можно только с начала календарного года. Т.е. с 1-го квартала.

[kalina]

Сообщение от Александр бухгалтер

А Вы точно переШли на УСН?

Получить освобождение от НДС - это не значит перейти на УСНО.

[kalina]

Нашла вот такие комментарии:

Льгота по операциям

А теперь рассмотрим следующую ситуацию. Организация получала аванс под облагаемую НДС операцию. Естественно, он включал НДС. Но когда пришла пора закрывать этот аванс, осуществляемая организацией операция попала в разряд освобождаемых от налогообложения по статье 149 НК РФ (например, в связи с изменившимся законодательством). Этот случай также потребует корректировки цены товара. Если изменения в договор внесены не будут, то получается, что организация продолжает продавать товар по цене с учетом НДС. В этом случае сумму налога, исчисленную со стоимости реализованных товаров, ей необходимо уплатить в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ (письмо ФНС России от 17 февраля 2006 г. N ММ-6-03/182). Вправе ли организация заявить вычет налога, начисленного с аванса?
Считаем, что у организации есть такое право, поскольку освобождение от НДС осуществляемых операций не лишает ее статуса налогоплательщика. Причем это право не зависит от того, каким образом изменится цена - снизится по сравнению со старой ценой или останется на том же уровне, что и раньше (только не будет включать НДС). Основаниями для вычета НДС с аванса являются:
- отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под полученный аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ);
- изменение условий договора и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
При уменьшении цены товара на сумму налога и возврате этой суммы покупателю организация может поставить к вычету НДС с аванса:
- в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров,
- на дату их отгрузки;
- в части, приходящейся на сумму возвращенного аванса,
- на дату возврата аванса покупателю.

Пример 3
Предположим, что в декабре 2007 года организацией получен аванс в размере 59 000 руб., в том числе НДС (18%) в счет выполнения научно-исследовательской работы, связанной с созданием новой продукции. С 1 января 2008 года такие работы не подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. В связи с этим стороны 20 января 2008 года заключили соглашение об уменьшении стоимости работы до 50 000 руб. Сумма налога в размере 9000 руб. перечислена заказчику 24 января 2008 года. Работы выполнены и сданы заказчику по акту 16 марта 2008 года. Фактические затраты на выполнение работ составили 23 000 руб. К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в организации открыты следующие субсчета: 62-1 "Расчеты за выполненные работы"; 62-2 "Расчеты по полученным авансам"; 62-3 "Расчеты по авансам, подлежащим возврату". Указанные операции отражаются в учете следующими записями.
В декабре 2007 года:
Дебет 51 Кредит 62-2
- 59 000 руб. - получен аванс от заказчика;
Дебет 62-2 Кредит 68
- 9000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса.
В январе 2008 года:
Дебет 62-2 Кредит 62-3
- 9000 руб. - отражена сумма аванса, подлежащего возврату заказчику в связи с изменением стоимости работ;
Дебет 62-3 Кредит 51
- 9000 руб. - сумма аванса возвращена заказчику;
Дебет 68 Кредит 62-2
- 1373 руб. (9000 руб. х 118/18) - принят к вычету НДС с аванса в той части, в которой он возвращен заказчику.
В марте 2008 года:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 50 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 23 000 руб. - списаны фактические затраты на выполнение работ;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 7627 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
- 50 000 руб. - аванс засчитан в счет оплаты выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 62-2
- 7627 руб. (50 000 руб. х 118/18) - принят к вычету НДС с аванса в части выполненных работ.
В судебной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16 августа 2006 г. N Ф04-5073/2006(25327-А81-6) указал, что налоговое законодательство при освобождении от обложения НДС операций не запрещает принимать к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет с аванса. По мнению налоговых органов, такой вычет может быть предоставлен организации в единственном случае: если в соответствии с изменениями в договор, внесенными до отгрузки товаров, цена товара уменьшена на сумму налога и эта сумма возвращена покупателю. Вычет производится на дату отгрузки указанных товаров (письмо ФНС России от 17 февраля 2006 г. N ММ-6-03/182).

В момент заключения договора организация, являясь плательщиком НДС, определяет цену на товары с учетом НДС. Покупатель перечисляет организации аванс в счет предстоящей поставки товаров. Организация, получив аванс, включает его в налоговую базу по НДС и уплачивает соответствующую сумму НДС в бюджет. Затем организация получает освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и отгрузка товара покупателю происходит уже в том периоде, когда организация пользуется освобождением. Стоимость отгруженных товаров НДС не облагается. При этом возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, уплаченной в бюджет при получении аванса? Можно ли ее вернуть?
По мнению налоговых органов, вернуть эту сумму можно. Но для этого организация (по согласованию с покупателем) должна внести изменения в договор, уменьшить цену товара на сумму НДС и вернуть ее покупателю. После этого организация может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате ей соответствующей суммы НДС, излишне уплаченной в бюджет.
На наш взгляд, это не единственный возможный способ.
Можно поступить иначе.
Например, внести изменения в договор, изменив цену таким образом, чтобы новая цена без НДС соответствовала старой цене с НДС. В этом случае организация имеет все основания для того, чтобы требовать возврата из бюджета суммы НДС, уплаченной ею при получении аванса. Однако нужно быть готовым к тому, что налоговый орган может отказать организации в возврате НДС и этот отказ придется оспаривать в судебном порядке.
Есть еще один способ: при отгрузке товаров выписать покупателю все документы (включая счет-фактуру) с указанием в них НДС. В этом случае организации придется заплатить этот НДС в бюджет в полном объеме, но при этом она сможет воспользоваться правом на вычет НДС, уплаченного с аванса, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
Ведь право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, предоставляется всем налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Никаких запретов в этой части для налогоплательщиков, пользующихся освобождением от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ в Налоговом кодексе нет. Однако и этот способ может привести к спору с налоговым органом.
Так как же поступить, чтобы, с одной стороны, не спорить с налоговым органом, а с другой - не терять сумму НДС?
Есть только один "чистый" способ. Перед переходом на освобождение расторгнуть договор с покупателем и вернуть ему аванс. В этом случае организация получает законное право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). После даты получения освобождения заключается новый договор, в котором цена товара указывается сторонами уже без НДС (при этом она может быть равна старой цене, которая включала в себя НДС, а может и отличаться от нее как в большую, так и в меньшую сторону - все решается исключительно соглашением сторон договора).

[Yanika]

Уважаемая KALINA огромное спасибо за столь содержательный и исчерпывающий ответ. Вы мне очень помогли