Реализация законсервированного обьекта

[Vasilika]

Здравствуйте.
Подскажите пожалуйста, как отразить в учете продажу Основного средства, находящегося на консервации. Износ не начислялся с момента приобретения имущества. Реализован с убытком.
Спасибо.

[L_a_r_i_s_a]

Ловите статейку из Консультанта

Если реализуется объект основного средства,
переведенный на консервацию

На практике возможна ситуация, когда организация реализует объект основных средств, переведенный на консервацию на срок более трех месяцев (то есть выбывший из состава амортизируемого имущества). Особенности определения в налоговом учете расходов при реализации имущества определены в ст. 268 НК РФ. Данный объект основных средств исключен из состава амортизируемого имущества, поэтому в целях налогообложения прибыли такое имущество может быть реализовано как прочее. Однако на основании норм п. 5 ст. 270 НК РФ у такого объекта имущества (прочего имущества) отсутствуют расходы, связанные с приобретением. В связи с этим при продаже объекта, переведенного на консервацию, у налогоплательщика нет оснований для уменьшения доходов от его реализации.
Таким образом, организации невыгодно продавать основные средства, переведенные на консервацию. Чтобы избежать негативных налоговых последствий, рекомендуем сначала расконсервировать данный объект, то есть на момент реализации он должен быть включен в состав амортизируемого имущества. В этом случае организация будет вправе применять нормы пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, а значит, сможет уменьшить доходы от реализации объекта на его остаточную стоимость. Если в результате реализации образовался убыток, то его можно признать в составе прочих расходов по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ - равными долями в течение срока, который равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации.
В бухгалтерском учете выручка от продажи основного средства учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Стоимость реализуемого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Убыток от реализации законсервированного объекта учитывается единовременно в полном объеме в момент реализации такого основного средства. Поступления от продажи основных средств и расходы, связанные с этой операцией, включаются в состав прочих доходов и расходов и отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается в дебет счета 91.
Как видим, порядок признания убытка от продажи основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, что приводит к образованию вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива (п. п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив постепенно погашается по мере признания убытка в налоговом учете.

Пример 4. Воспользуемся условием примеров 1 и 2, изменив их. Напомним, что в январе 2009 г. ООО "Энергосила" произвело консервацию турбогенератора на 11 месяцев. Первоначальная стоимость объекта - 12 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 3 750 000 руб., срок полезного использования - 192 месяца (16 лет x 12 мес.). На момент консервации турбогенератор эксплуатировался в течение 60 месяцев.
Налоговый учет. В марте 2009 г. основное средство расконсервировано и продано за 3 100 000 руб. Его остаточная стоимость при этом составила 8 250 000 руб. (12 000 000 руб. - 3 750 000 руб.), то есть турбогенератор реализован с убытком в размере 5 150 000 руб. (8 250 000 руб. - 3 100 000 руб.).
Оставшийся срок полезного использования основного средства на момент реализации равен 132 месяцам (192 мес. - 60 мес.). Значит, начиная с марта 2009 г. организация будет признавать полученный убыток ежемесячно по 39 015,15 руб. (5 150 000 руб. : 132 мес.).
В бухгалтерском учете операции по реализации законсервированного объекта отражаются следующим образом:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-5
- 12 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость турбогенератора;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 3 750 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 8 250 000 руб. - учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость турбогенератора;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 3 100 000 руб. - учтен доход от реализации.
В бухгалтерском учете формируется отложенный налоговый актив в размере 1 030 000 руб. (5 150 000 руб. x 20%) следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 1 030 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив погашается в течение 132 месяцев по 7803 руб. (39 015,15 руб. x 20%). Ежемесячно делается запись:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 7803 руб. - частично погашен отложенный налоговый актив.

[Vasilika]

L_a_r_i_s_a, спасибо за помощь.
Можно еще вопрос?
"В бухгалтерском учете формируется отложенный налоговый актив в размере 1 030 000 руб. (5 150 000 руб. x 20%) следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 1 030 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив."
Как проводится эта операция ?бухгалтерской справкой?

[L_a_r_i_s_a]

Я не использую ПБУ 18/02

[Vasilika]

L_a_r_i_s_a, спасибо за отзывчивость