Ускоренная амортизация

[Галя]

Кто-нибудь знает порядок применения метода ускоренной амортизации по основному средству, работающему в условиях повышенной сменности?

[Катрин]

Вопрос: Завод (АО) эксплуатирует оборудование в трехсменном и/или круглосуточном режиме производства. АО не устанавливало нормативные сроки эксплуатации объектов основных средств, поскольку эксплуатирует их в зависимости от объема заказов. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по объектам, эксплуатируемым более 2-х смен? АО имеет лицензию на эксплуатацию опасных производственных объектов. Одним из таких объектов является основная производственная площадка. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по опасным производственным объектам?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.
Сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.
Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.
Одновременно сообщаем, что применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2007

[Галя]

Спасибо, Катрин, с данным письмом я знакома, мне необходим сам порядок исчисления ускоренной амортизации...

[Катрин]

Утверждаете директором коэфицент не более 2, кстате у вас какой метод начисления амортизации

[Галя]

Применяем линейный метод. Коэффициент не более 2... Это понятно. только не совсем ясно, чем же отличается метод ускоренной от нелинейного? ведь в нелинейном также коэффициент может быть равен и 2-ум и более..

[Катрин]

При линейном методе не предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации, хотя в арбитраже некоторые выигрывают

[Галя]

Сообщение от Катрин

При линейном методе не предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации, хотя в арбитраже некоторые выигрывают

У меня несколько иная информация на этот счёт... согласно п.7, статьи 259 НК РФ: " В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом." Я так думаю, это в бухгалтерском учете при линейном методе нельзя а в налоговом наоброт при нелинейном нельзя...

[Катрин]

Сообщение от Галя

Я так думаю, это в бухгалтерском учете при линейном методе нельзя

ну имущество вы то данным бух.учета считаете...

[Галя]

Но в бух. учёте я ведь не собираюсь применять ускоренную амортизацию, или это не имеет значения?

[Катрин]

т.е. у вас срок амортизации по бу будет в 2 раза больше чем по ну?

[Кирилл]

Господа бухгалтера!!! Вы немного запутались.
Давайте по порядку.
НК предусматривает 2 вида амортизации - линейный и нелинейный способ.
Бух. учет предусматривает их 4 - линейный, метод уменьшаемого остатка, метод кумулятивных чисел и еще какой - то (навскидку не помню, посмотрю завтра).
Линейный от нелинейного по НК отличается лишь формулой К =1/n и K=2/n.
Так вот, коэффициент ускорения умножается на 1 или на 2 в налоговом учете.
С бух. учетом немного посложнее, если вы в бух. учете решите применять ускоренную амортизацию...

[Галя]

Сообщение от Кирилл

Господа бухгалтера!!! Вы немного запутались.
Давайте по порядку.
НК предусматривает 2 вида амортизации - линейный и нелинейный способ.
Бух. учет предусматривает их 4 - линейный, метод уменьшаемого остатка, метод кумулятивных чисел и еще какой - то (навскидку не помню, посмотрю завтра).
Линейный от нелинейного по НК отличается лишь формулой К =1/n и K=2/n.
Так вот, коэффициент ускорения умножается на 1 или на 2 в налоговом учете.
С бух. учетом немного посложнее, если вы в бух. учете решите применять ускоренную амортизацию...

Спасибо, Кирилл, за участие ..
Объясните, пожалуйста, из вышесказанного Вами у меня появился еще один вопрос: распространяется ли на ускоренную амортизацию пункт 5 НК РФ "...При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта..."
Или этот пункт принят только в отношении нелинейного метода? А при линейном ускоренная амортизация рассчитывается до полного восстановления стоимости ОС?

[Галя]

Сообщение от Катрин

т.е. у вас срок амортизации по бу будет в 2 раза больше чем по ну?

да. вы меня правильно поняли.

[Кирилл]

Если не ошибаюсь, то п.7 этой же статьи говорит «…Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».
А так коэффициент ускорения можно применять, что в линейке, что в нелинейке, самое главное, что бы выполнены эти условия…

[Катрин]

Сообщение от Галя

Тогда в чем же различие нелинейного от ускоренной амортизации?.

в сроках амортизации

[Галя]

Сообщение от Катрин

в сроках амортизации

да што вы говорите?! и каким же образом?

[Кирилл]

Сообщение от Катрин

в сроках амортизации

В каких сроках, Катрин?
Срок везде один и тот же - сумма списания по бух/учету и нал/учету будет разная. Т.е. когда вы будете рассчитывать налог на имущество, ориентир будет на бух. учет, когда прибыль - на налоговый. Будут разнится цифры, но никак не срок, оба спишутся одновременно...

[Катрин]

Сообщение от Кирилл

Срок везде один и тот же - сумма списания по бух/учету и нал/учету будет разная. Т.е. когда вы будете рассчитывать налог на имущество, ориентир будет на бух. учет, когда прибыль - на налоговый. Будут разнится цифры, но никак не срок, оба спишутся одновременно...

при применении у НУ ускоренной 2, в БУ без нее
амортизация по НУ перестанет начисляться раньше, как я думаю
или как?

[Галя]

Кирилл, Вы не совсем поняли мой вопрос...
При ускоренной амортизации мне также как и при нелинейном методе необходимо ждать когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта? а затем амортизаировать равномерно оставшуюся сумму?

[Кирилл]

Да, такая же тема.