Неподтвержденный экспорт

[BIC]

В конце 2005года отгружали продукцию на экспорт. Пакет документов на нулевую ставку не собирали, заплатили 18% НДС. Отгружали по предоплате 50%, окончательный расчет был уже в следующем периоде.При этом налоговую базу посчитали так же как и по внутренним отгрузкам,т.е от выручки,поступившей на р/счет за квартал.Подскажите пожалуйста как правильно считать н/о базу по НДС по неподтвержденному экспорту: от выручки,поступившей на рсч или от суммы ГТД? Налоговая посчитала, что от суммы ГТД, ссылается на ст.165 НК, но где именно это написано я не нашла

[sous]

Сообщение от BIC

При этом налоговую базу посчитали так же как и по внутренним отгрузкам,т.е от выручки,поступившей на р/счет за квартал.

это что-то новенькое,
уже сколько лет все налоги считаем по "отгрузке"

[BIC]

Это еще 2005 год, там у нас было по оплате. И такая ситуация возникла, что в 4кв 2005 рассчитались со многими поставщиками,сл-но в книгу покупок они попали и накопилась сумма вычетов по НДС, а реализации на внутренний рынок не было, была только экспортная, по которой не подтверждали 0%ставку, а начислили с нее 18%. Теперь у нас проблема: налоговая утверждает что 18% с экспортной отгр заплатить должны, а вычеты, поскольку они не относятся к этой реализации принять не можем какая то на мой взгляд несправедливость. Не знаю как доказать им обратное и можно ли вообще? Поделитесь пожалуйста своим мнением на этот счет

[sous]

Сообщение от BIC

не относятся к этой реализации

нужно посмотреть редакцию НК того времени, разве там было условие реализации товара для предъявления НДС,
по моему было 3 условия- производственное назначение, оприходование и оплата

[BIC]

Говорят по экспортным даже неподтвержденным порядок другой, короче так запутали что мы сейчас посчитали, 3 года еще не истекло и побежали собирать документы на подтверждение 0% ставки, проще и дешевле

[Batanik]

Налоговая база рассчитывается исходя из выручки - всех доходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров. По неподтвержденному экспорту налоговая база определяется на день отгрузки товара (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу днем отгрузки признается дата передачи товара покупателю или перевозчику. Но когда речь идет об экспортных операциях, датой отгрузки считается день помещения товара под таможенный режим. Эта дата стоит на штампе таможенников "Выпуск разрешен", что на ГТД. Руководствоваться такими правилами призывает Письмо ФНС России от 18 мая 2005 г. N 03-2-03/829/16.
Таким образом, при неподтвержденном экспорте выручка в иностранной валюте пересчитывается по курсу Банка России на дату, соответствующую штампу "Выпуск разрешен".

Если документы, необходимые для подтверждения экспорта, все же будут собраны, уплаченный налог на добавленную стоимость можно вернуть. На это фирме отводится три года.

[Batanik]

"НДС. Налог на добавленную стоимость", 2008, N 5

ЭКСПОРТ НЕ ПОДТВЕРЖДЕН. НДС-ПОСЛЕДСТВИЯ

Экспортеры не всегда успевают в отведенный 180-дневный срок собрать пакет документов, чтобы подтвердить реальность внешнеторговой операции. Самые печальные последствия, которые влечет за собой этот факт, связаны с налогом на добавленную стоимость. Вместо возмещения НДС придется, напротив, заплатить его в бюджет, как с прочих внутренних операций по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, не избежать и уплаты пеней. Но обо всем по-порядку.

Задолженность перед бюджетом...

Базой НДС для неподтвержденной экспортной операции будет сумма выручки, которую продавец получил от сделки. Однако стоимость товаров при внешнеторговых операциях, как и выручка, обычно выражена в иностранной валюте. А это означает, что бухгалтеру придется пересчитывать полученную от покупателя сумму в рубли по курсу Центробанка России. Первый вопрос, который при этом возникает, связан с датой, за которую нужно взять курс инвалюты.
Налоговый кодекс предусматривает разные варианты решения этого вопроса для экспортных и прочих операций. Обычно применяют курс ЦБ РФ, который действует на момент определения налоговой базы. Но для экспорта установлен особый порядок пересчета валютной выручки - на дату оплаты отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Однако этот порядок применим лишь к подтвержденному экспорту, облагаемому по ставке 0 процентов.
Что касается экспорта неподтвержденного, то здесь действуют общие правила: применять тот курс валюты, который установлен на день определения налоговой базы. Что это за день?
В п. 9 ст. 167 НК РФ четко указано: если пакет экспортных документов не собран вовремя, моментом определения налоговой базы считают дату отгрузки товаров. Следовательно, именно на эту дату нужно брать и курс инвалюты для пересчета выручки. Такого же мнения придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-04-15/61 и ФНС России от 30 марта 2006 г. N ММ-6-03/342@).

...и прочие обязанности экс-экспортера

Поскольку базу НДС для неподтвержденного экспорта определяют на дату отгрузки, то налог за период, в котором она имела место, нужно пересчитать. Иначе говоря, придется подать в инспекцию уточненную декларацию.
В разд. 7 отчетной формы нужно будет отразить не только сумму налога, начисленную из-за необоснованной нулевой ставки, но и вычет "входного" НДС, который относится к экспортной операции <1>. Ведь право на этот вычет возникает одновременно с обязанностью уплаты налога по неподтвержденному экспорту (п. 3 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<1> О составлении декларации по НДС при неподтвержденном экспорте читайте в N 3, 2008.

Кроме того, несостоявшийся экспортер должен позаботиться и об уплате пеней. Ведь сумма налога на добавленную стоимость, которую он оказался должен бюджету, своевременно уплачена не была.

Примечание. Если нулевая ставка экспортного НДС подтверждена не была, необходимо подать уточненную декларацию по этому налогу за период, в котором имела место экспортная сделка.

Причем, по мнению высших арбитражных судей, начинать начисление пеней нужно с даты, когда из-за неподтвержденной нулевой ставки возникает обязанность заплатить НДС. То есть со 181-го дня с момента выпуска товаров в режиме экспорта, который указан в таможенной декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. N 15326/05).
В то же время финансисты придерживаются совсем иной позиции. Они полагают, что вести отсчет нужно уже с 21-го дня по окончании налогового периода, в котором имела место экспортная отгрузка (Письмо Минфина России от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140). Инспекторы на местах целиком и полностью разделяют мнение финансовых специалистов. Поэтому, если фирма не готова к судебным спорам, считать пени лучше именно в таком порядке. Начисление пени заканчивается в день уплаты налога в бюджет.
Если впоследствии (за пределами 180-дневного срока) компании все же удастся собрать полный пакет документов и обосновать нулевую ставку, она сможет принять к вычету НДС, ранее начисленный по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171 НК РФ).

Пример. ЗАО "Дельта" отгрузило на экспорт партию пиломатериалов на сумму 10 000 долл. США.
Отметка "Выпуск разрешен" в таможенной декларации на эту поставку датирована 15 мая 2008 г.
Оплату от покупателя удалось получить лишь 1 декабря 2008 г., поэтому полным пакетом подтверждающих документов на 181-й день (12 ноября 2008 г.) экспортер не располагал.
Правда, все остальные бумаги, кроме выписки банка, свидетельствующей о получении валютной выручки, на эту дату уже были собраны.
Предположим, что курс доллара по данным ЦБ РФ на 15 мая 2008 г. равен 23,5000 руб/USD, а на 20 ноября 2008 г. - 23,4000 руб/USD.
12 ноября 2008 г. бухгалтер "Дельты" начислил НДС со стоимости отгруженных пиломатериалов по ставке 18 процентов.
Налоговую базу он рассчитал так:
10 000 USD x 23,5000 руб/USD = 235 000 руб.
А сумма НДС составила:
235 000 руб. x 18% = 42 300 руб.
Налог был перечислен в бюджет в тот же день.
Расходы "Дельты" на приобретение отгруженных пиломатериалов в апреле 2008 г. составили 200 600 руб., в том числе "входной" НДС - 30 600 руб. В учете "Дельты" были сделаны следующие записи (для упрощения примера начисление таможенных платежей и пеней не приводится, а курсовая разница отражена одной проводкой).
В апреле 2008 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 170 000 руб. (200 600 - 30 600) - приняты к учету приобретенные пиломатериалы;
Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)", Кредит 60
- 30 600 руб. - учтен "входной" НДС по пиломатериалам;
15 мая 2008 г.:
- 235 000 руб. (10 000 USD x 23,5000 руб/USD) - отгружены на экспорт пиломатериалы;
Дебет 90 Кредит 41
- 170 000 руб. - списана покупная стоимость пиломатериалов.
12 ноября 2008 г.:
Дебет 19, субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту", Кредит 68, субсчет "Расчеты по экспортному НДС",
- 42 300 руб. - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по экспортному НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)",
- 30 600 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по экспортному НДС", Кредит 51
- 11 700 руб. (42 300 - 30 600) - перечислен в бюджет экспортный НДС.
1 декабря 2008 г.:
Дебет 52 Кредит 62
- 234 000 руб. (10 000 USD x 23,4000 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91 Кредит 62
- 1000 руб. (235 000 - 234 000) - отражена отрицательная курсовая разница.
Поскольку в декабре 2008 г. "Дельта" уже располагает всеми подтверждающими экспорт документами (экспортный пакет сдан в налоговую), бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по экспортному НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту",
- 42 300 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный по неподтвержденному экспорту.
Таким образом, фирма может претендовать на возмещение НДС из бюджета в размере 42 300 руб. Подать заявление о возмещении нужно в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

О.Чевина
Эксперт журнала
Подписано в печать
28.04.2008

[BIC]

Если я правильно поняла, то входной НДС не относящийся к экспорной отгрузке принять к вычету нельзя и он просто пропадает?

[Batanik]

BIC, не совсем понятен вопрос мне...

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

[Batanik]

BIC, вот тут вроде понятно:
Основания для принятия сумм "входного" НДС к вычету изложены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В общем случае налоговый вычет может быть заявлен, если одновременно выполняются следующие условия:
приобретенные товары, работы или услуги будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с НК РФ, или будут перепродаваться. Если товары (работы, услуги) используются для операций, которые освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, то вычет "входного" НДС по ним не производится. Не производится вычет и в том случае, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. В этих случаях сумма "входного" НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ);
вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой;
приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлен особый порядок принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт, налогообложение которой осуществляется по налоговой ставке 0%. Согласно данному порядку суммы налога принимаются к вычету на основании налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т.е. документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0% (на практике налоговые органы не ограничиваются только требованиями НК РФ).
Для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, в налоговую инспекцию следует представить копии счетов-фактур поставщиков этих товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату налога, копии договоров с поставщиками, спецификаций закупленного товара и пр. Право на требование документов предоставлено налоговым органам ст. 31 НК РФ.
Несколько лет назад экспортеров обязали представлять в налоговые инспекции сведения об экспортной операции в электронном виде посредством программного средства, разработанного налоговыми органами "Возмещение НДС: налогоплательщик". В Письме ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ специалисты налоговых органов разъяснили, что использование программного информационного комплекса "НДС" позволяет более оперативно провести сравнительный анализ сведений, указанных в документах, которые представлены налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, и, в конечном счете, помогает самому налогоплательщику выявить возможные ошибки. Система способствует более эффективному и качественному проведению проверки и соответственно принятию налоговым органом обоснованного решения по ее результатам, что отвечает интересам добросовестных налогоплательщиков и не нарушает их прав. Непредставление налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС.
Как показывает практика, возмещение НДС по экспорту в 90% случаях производится только через суд. Налоговые органы используют все возможные поводы для отказа налогоплательщику в налоговом вычете. Количество дел в арбитражных судах по налоговым вычетам при экспорте многократно превышает другие, поэтому заявление Федеральной налоговой службы о том, что непредставление налогоплательщиком информации в электронном виде "Возмещение НДС: налогоплательщик" не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС, выглядит, мягко говоря, не очень убедительно. Именно поэтому если организация решила заняться экспортом, то ей следует иметь в виду, что кроме документов, указанных в ст. 165 НК РФ, придется представлять дополнительную информацию, в том числе и в электронной форме.
При проверке правомерности вычетов НДС налоговые органы экспортера практически всегда рассылают запросы в те налоговые органы, в которых состоят на учете поставщики организации. Требование одно - прислать копии счетов-фактур, выставленных поставщиком проверяемой организации за определенный период. Если по каким-то причинам счет-фактура, присланный поставщиком, будет отличаться от счета-фактуры, предъявленного экспортером в налоговый орган, то в налоговом вычете будет отказано. Такие же последствия наступят, если счета-фактуры не будет вообще или поставщик не обнаруживается. Здесь следует сказать о том, что нередки ситуации, при которых налоговый вычет предъявляется через год или два - за это время поставщик мог закрыться, ликвидироваться и пр. В таких случаях вычет также придется пытаться взыскать в судебном порядке.
В связи с налоговыми вычетами нередкой является и следующая ситуация. Организация, приобретая товар, далеко не всегда собирается его экспортировать, поэтому после получения счета-фактуры поставщика и принятия товара на учет регистрирует счет-фактуру в книге покупок и заявляет в декларации НДС к вычету. Какое-то время спустя товар решают поставить на экспорт. При этом не стоит забывать о необходимости восстановить НДС, предъявленный ранее к вычету. В Письме ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ в очередной раз разъяснено, что налогоплательщик должен восстановить к уплате в бюджет НДС в том периоде, в котором произведена отгрузка товара на экспорт, в части суммы налога, приходящейся на товар, который вывезен в таможенном режиме экспорта. Право на вычет сумм налога в такой ситуации возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% по реализации указанного товара.
Если налогоплательщик сразу знает, что весь приобретаемый товар будет поставлен на экспорт, то он не вправе предъявлять НДС, уплаченный поставщику в периоде приобретения товара (Письмо N ШТ-6-03/786@).
В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Согласно п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т.е. документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%. Учитывая изложенное, регистрация счетов-фактур в книге покупок в указанной ситуации должна производиться налогоплательщиком - продавцом экспортируемого товара в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% по реализации указанного товара.
В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, т.е. если полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров, не собран, то на 181-й день организация-экспортер должна начислить, отразить в налоговой декларации и уплатить НДС по такой отгрузке. Момент определения налоговой базы при этом определяется как день отгрузки этих товаров. Кроме того, в случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в установленный срок в налоговый орган следует подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товаров, и уплатить не только НДС, но и пени за задержку уплаты.

[Batanik]

BIC, простите... Не глянула, что все подряд скопировалось...хотела только выдержки по конкретике

[sous]

Сообщение от BIC

налоговая утверждает что 18% с экспортной отгр заплатить должны, а вычеты, поскольку они не относятся к этой реализации принять не можем

вообще-то странно, потому как обычно утверждали что вычет можем получить и при не подтвержденном экспорте

[Batanik]

Когда мы начисляем 18% на неподтвержденный экспорт, то это не значит, что всю ее нужно перечислить в бюджет. Исчисленный НДС уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Я согласна с Вами sous, странно это...