Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Нулевая ставка для медиков: внешние совместители не учитываются

Развернуть для просмотра

Если все работники медицинской организации являются внешними совместителями, то не соблюдаются условия для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

В письме Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80568 чиновники разъясняют, что медицинская организация не может применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если все работники являются внешними совместителями.

Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, ведущие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных данной статьей НК РФ. Такими условиями являются, в частности:

наличие в штате данной организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников – пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ;
наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов – пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Так как порядок определения численности работников организаций НК РФ не регламентирует, то с учётом положений п. 1 ст. 11 НК РФ для расчёта указанной численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. В соответствии с п. 78 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются. И это понятно! Ведь для целей статистики необходимо избежать повторного учёта одних и тех же лиц. Однако на основании указанного документа финансисты заключают, что если все работники медицинской организации являются внешними совместителями, то условия из п. 3 ст. 284.1 НК РФ в целях применения налоговой ставки 0% данной организацией не соблюдаются. (См., также, письмо Минфина России 14.07.2014 № 03-03-06/1/34229).

Заостряем ваше внимание на словосочетании «может быть». Может быть - может, а может быть - и нет. Есть ли другие варианты? Да, есть.

Почему вообще чиновники приравнивают расчёт списочной численности к их наличию в штате? ТК РФ не содержит определения понятия «штатное расписание» или «штат работников». Например, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с её уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

В ст. 282 ТК РФ предусмотрено, что под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При заключении трудового договора с совместителем, основным местом работы которого является другая организация, соблюдается тот же порядок, что и при заключении трудового договора с работником, для которого эта организация является основным местом работы. Это относится и к выполнению совместителем трудовой функции в соответствии со штатным расписанием компании. Следовательно, совместителей тоже нужно включать в штат компании, так как они замещают должности, предусмотренные в штатном расписании.

В общем, вопрос спорный, однозначного ответа не имеет. Решить его окончательно могут или судьи, или законодатели.
Письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80568

[свернуть]