Туризм (исправляем ошибки)

[Helena]

Расходы турагента на приобретение туров
Фирма - турагент применяет упрощенную систему налогообложения. Налог платит с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирма приобретает путевки у туроператоров по договорам купли-продажи, а затем перепродает их клиентам. Можно ли учитывать расходы на покупку турпутевок как затраты на приобретение товаров и списывать их стоимость на уменьшение налоговой базы по единому налогу?

Учет расходов

Организации, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом перечень расходов, на которые организация может уменьшить полученные доходы, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
При этом, согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Туроператор передает турагенту туристский продукт - это право на тур, который включает комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков, а также другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Документом, подтверждающим передачу туристского продукта, служит туристская путевка. Это правило закреплено статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в РФ".
Однако признать туристскую путевку товаром и принять в качестве расходов будет нарушением. Специалисты Минфина в письме от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28 пришли к выводу, что туристская путевка не является товаром, а лишь подтверждает факт передачи туристского продукта, то есть права на тур. Соответственно, организации не могут учесть расходы на приобретение туристских путевок при расчете единого налога.
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. Свое мнение они выразили в письме Управления ФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. N 22-19/4554.
Таким образом, в данной ситуации турагент должен будет уплатить единый налог с полной суммы, поступившей от туристов за реализованные им туристские путевки.

Пример 1
Турагент применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, реализует туристские путевки туроператоров в Италию, приобретенные по договору купли-продажи. С клиентами тур-агент также заключает договор купли-продажи.
В отчетном периоде турагент реализовал путевки на сумму 100 000 руб.
Расходы турагента на приобретение путевок у туроператора составили 60 000 руб.
По окончании отчетного периода в доход турагента будет включена вся сумма, полученная за реализованные путевки в размере 100 000 руб.
При этом он не сможет уменьшить этот доход на стоимость путевок, приобретенных у туроператора.

Возможные варианты решения проблемы
Для решения проблемы вместо договора купли-продажи с клиентом можно заключить договор возмездного оказания услуг.
В пункте 2 статьи 779 Гражданского кодекса РФ указано, что правила главы 39 "Возмездное оказание услуг" применяются к договорам туристского обслуживания.
При заключении договора возмездного оказания услуг тур-агент (исполнитель) по заданию клиента (заказчика) оказывает услуги по приобретению авиабилетов, виз, проживанию, экскурсионному обслуживанию.
Причем условиями договора необходимо предусмотреть, что турагент для оказания услуг может привлекать третьих лиц. В соответствии со статьей 780 Гражданского кодекса РФ исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг.
В этом случае с туроператором также заключается договор возмездного оказания услуг, и расходы на оплату услуг по предоставлению авиабилетов, виз, проживания могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример 2
Турагент применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании договоров возмездного оказания услуг по заданию клиентов турагент приобретает услуги по предоставлению авиабилетов, виз, проживания в гостинице, экскурсионного обслуживания.
В отчетном периоде реализовано услуг на сумму 100 000 руб. Расходы турагента на приобретение услуг у туроператора составили 60 000 руб.
По окончании отчетного периода в налогооблагаемый доход турагента будет включена сумма 40 000 руб. (100 000 - 60 000).

А.С. Нестюркина,
аудитор

"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, III квартал 2006 г.