Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Страховые взносы
Начислять ли с зарплаты беженцев?


Начислять нужно с учетом особенностей, предусмотренных для выплат в пользу лиц:
– имеющих статус беженца;
– получивших свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем;
– получивших свидетельство о предоставлении временного убежища.
Порядок начисления страховых взносов и их уплата регулируются законодательством о страховых взносах (ст. 1 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., п. 1 ст. 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., ст. 1 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., Федеральный закон № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные российским и иностранным гражданам, а также лицам без гражданства, с которыми заключен трудовой договор (п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Зарплата выплачивается работнику в рамках трудовых отношений с организацией (индивидуальным предпринимателем). При этом ограничений по форме выплаты вознаграждения по трудовому договору (денежная или натуральная) законодательство о страховых взносах не содержит.
Соответственно, на сумму зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) начисляются страховые взносы с учетом ряда особенностей, установленных в отношении выплат и вознаграждений иностранным лицам и лицам без гражданства, которые на территории России:
– либо временно пребывают;
– либо временно проживают;
– либо постоянно проживают.
Подтверждение: ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Работодатель – источник выплат вознаграждений гражданам признается плательщиком страховых взносов. При этом начислять страховые взносы нужно только на выплаты в пользу граждан, которые являются застрахованными по соответствующему виду обязательного страхования.
Если гражданин имеет статус беженца
Большинство законов, регулирующих порядок взаимодействия участников в сфере обязательного страхования, специальных положений в отношении такой категории граждан, как беженцы, не содержит (ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., п. 2 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). Только в законодательстве об обязательном медицинском страхование беженцы отнесены к застрахованной категории граждан (ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г.).
Закон о страховых взносах также не предусматривает каких-либо особенностей в порядке начисления и уплаты страховых взносов с выплат беженцам. Поэтому в целях определения обязанности по социальному обеспечению в отношении данных лиц помимо непосредственно законодательства о страховых взносах необходимо руководствоваться:
– законом о беженцах (Федеральный закон № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.);
– законом об иностранных гражданах (Федеральный закон № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.).
Так, согласно Федеральному закону № 4528-1 от 19 февраля 1993 г. в отношении беженцев установлено право на социальное обеспечение наравне с гражданами России (пп. 10 п. 1 ст. 8 Федерального закона № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.).
Вместе с тем из положений закона об иностранных гражданах усматривается обособленная категория иностранных лиц, признанных беженцами, которая не приравнена, в частности, к категории временно пребывающих, временно проживающих или постоянно проживающих на территории России иностранных граждан (пп. 11 п. 4 ст. 13 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.).
Вывод: исходя из свода правовых положений, гражданин, который получил статус беженца, является застрахованным лицом по всем видам обязательного страхования, и, соответственно, с произведенных ему выплат работодатель обязан начислить страховые взносы в общем порядке.
Кроме того, работодатель обязан заполнить и представить соответствующую отчетность в контролирующие ведомства.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Если гражданин получил свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем
В данном случае иностранный гражданин признается временно пребывающим на территории России. При этом свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем является документом, подтверждающим законное пребывание иностранного гражданина на территории России (абз. 9 п. 1 ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г., пп. 2 п. 1 ст. 1, ст. 4 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.).
Вывод: до получения статуса беженца (или до предоставления, продолжения действия временного убежища) работодатель обязан начислять на зарплату такому иностранному работнику страховые взносы в том же порядке, что и с выплат иностранным гражданам, которые имеют статус временно пребывающих в России.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Если гражданин получил временное убежище
Лица, которым предоставлено временное убежище, в силу прямого указания в Законе "О беженцах" также получают возможность временного пребывания на территории России и, соответственно, признаются временно пребывающими и для целей начисления страховых взносов (пп. 3 п. 1 ст. 1 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.). Вместе с тем в отношении них, в отличие от прочих временно пребывающих иностранных граждан, предусмотрена дополнительная гарантия. В соответствии с положениями законодательства об обязательном медицинском страхование они отнесены к лицам, имеющим право на медицинскую помощь. Поэтому данная категория граждан является застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования и, соответственно, с суммы выплат (вознаграждений), производимых в пользу вышеуказанных лиц, также необходимо начислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., п. 13 Порядка, утв. Постановлением Правительства РФ № 274 от 9 апреля 2001 г., ст. 6 Закона РФ № 4528-1 от 19 февраля 1993 г.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-3/В-620 от 19 декабря 2014 г.
Отметим, что ранее Минтруд России в отношении данной категории иностранных граждан придерживался иной позиции в части начисления взносов в ФОМС России (письмо Минтруда России № 17-3/10/В-5684 от 8 сентября 2014 г.).