Списание затрат при переходе с УСН 6% на УСН 15%

[Вес`на]

...................

Развернуть для просмотра

Переходные положения

Порядок учета доходов не зависит от применяемого при УСНО объекта налогообложения. Переход на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" дает право признать некоторые расходы, осуществленные в период применения объекта "доходы". Специальные переходные положения сформулированы так:
- при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ);
- при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Допустим, что с 01.01.2015 организация, применяющая УСНО, перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Она вправе признать в 2015 г. следующие затраты:
- стоимость материалов, оприходованных в 2014 г., но оплаченных и отпущенных в производство в 2015 г. (см. Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24949);
- результаты работ, принятые к учету в 2015 г., но частично оплаченные в 2014 г. (они учитываются при налогообложении в 2015 г. в части, оплаченной в 2015 г.);
- заработная плата, начисленная в 2014 г., но выплаченная в 2015 г. (см. Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24949). Тот же принцип действует в отношении страховых взносов, начисляемых на суммы оплаты труда;
- расходы на приобретение ОС, принятого к учету до 2015 г., оплачиваемого в рассрочку (они учитываются в размере фактически уплаченных в 2015 г. сумм) (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/115);
- расходы на сооружение ОС, произведенные в 2014 г., если ОС введено в эксплуатацию в 2015 г. (Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41).
Налогоплательщик не вправе признать в 2015 г.:
- стоимость коммунальных ресурсов, поставленных в МКД в 2014 г., но оплаченных в 2015 г. (расходы относятся к 2014 г.);
- стоимость подрядных работ и услуг сторонних организаций, принятых к учету в 2014 г., но оплаченных в 2015 г. (эти приобретения использованы для оказания услуг и выполнения работ для собственников помещений в периоде их принятия к учету);
- стоимость материалов, оприходованных и оплаченных в 2014 г., но переданных в производство в 2015 г.

[свернуть]