Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Невыгодный УСН

Развернуть для просмотра

Суммы возмещения командировочных расходов заказчиком подрядчику учитываются подрядчиком в составе его доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

УСН широко применяется субъектами малого предпринимательства. Она достаточно выгодна, но встречаются ситуации, когда это совсем не так. Давайте посмотрим на письмо Минфина России от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606. Речь идёт о порядке учёта компенсации заказчиком командировочных расходов подрядчику, применяющему УСН.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ. Возмещение командировочных расходов заказчиком подрядчику в состав доходов, указанных в данной статье, не включено. Поэтому суммы возмещения командировочных расходов заказчиком подрядчику должны учитываться подрядчиком в составе его доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Но, может быть, включение суммы компенсации в состав облагаемых доходов можно нивелировать включением этой же суммы в состав налоговых расходов налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы»?

В письме УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 № 16-15/119728 налоговики напомнили, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определён перечень расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы в виде возмещения исполнителю издержек - оплата проезда и найма жилого помещения, связанных с выполнением условий гражданско-правового договора, напрямую в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы. Таким образом, затраты в виде компенсации расходов исполнителю не учитываются при применении УСН.

Налогоплательщики пытались возражать, напоминая, что в п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Однако это возражение никакого впечатления на чиновников не произвело.

[свернуть]