Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Налог на прибыль и средства дольщиков

Развернуть для просмотра

Средства дольщиков, аккумулированные на счетах застройщика, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль только при условии их расходования строго по целевому назначению.

В письме Минфина России от 02.03.2020 № 03-03-06/1/15099, от 12.02.2020 № 03-03-07/9465 застройщикам напоминают, как нужно использовать средства дольщиков и инвесторов, чтобы они не попали в налоговую базу по налогу на прибыль.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся средства целевого финансирования. При этом на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учёта доходов и расходов, имевших место в рамках целевого финансирования. Иначе говоря, расходы, произведённые за счет средств целевого финансирования, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков или инвесторов. При этом иные доходы и расходы застройщика подлежат учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль в обычном порядке.

Теперь к главному. Указанная норма пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется в отношении аккумулированных на счетах застройщика денежных средств, полученных от дольщиков, за счёт которых им ведётся соответствующая строительная деятельность на основании положений Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…» (далее – Закон № 214-ФЗ). Поэтому цели расходования средств дольщиков, аккумулированных на счетах компании-застройщика, определяются в соответствии с Законом № 214-ФЗ.

Список допустимых расходов определён в п. 1 ст. 18 Закона № 214-ФЗ. Кроме того, п. 2 ст. 18 Закона № 214-ФЗ установлено ограничение по отдельным расходам. В частности, такими расходами являются:

- оплата услуг уполномоченного банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на расчётном счёте застройщика;

- оплата труда при условии одновременной уплаты соответствующих налогов и обязательных страховых взносов;

- оплата услуг коммерческой организации, осуществляющей функции единоличного исполнительного органа застройщика;

- оплата иных расходов, в том числе расходов на рекламу, коммунальные услуги, услуги связи, затрат, связанных с арендой нежилого помещения в целях обеспечения деятельности застройщика.

Эти расходы не могут составлять более чем 10% от проектной стоимости строительства, а если застройщики составляют отчётность по правилам МСФО – то 20%.

Особо скажем о погашении кредитов и займов, (включая проценты), взятых застройщиком на строительство для дольщиков за счёт средств этих дольщиков. Ранее чиновники считали, что это нецелевое использование средств – см., например, письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-03-06/1/2. С 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 03.07.2016 № 304-ФЗ застройщикам разрешили использовать средства дольщиков на возмещение затрат на уплату процентов по целевым кредитам на строительство. С 30.07.2017 благодаря Федеральному закону от 29.07.2017 № 218-ФЗ сюда добавили и погашение основной суммы долга по целевым кредитам. Однако совершенно забыли про займы. Вспомнили про них только в Федеральном законе от 25.12.2018 № 478-ФЗ, и возможность погашать за счёт средств дольщиков «тело» займа и проценты по нему появилась с 25.12.2018.

[свернуть]