Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Аванс по ГПД: НДФЛ и страховые взносы

Развернуть для просмотра

Сумма предоплаты, выплаченная физическому лицу по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, включается в доход налогоплательщика данного налогового периода для целей исчисления НДФЛ, но не увеличивает базу по страховым взносам.

В письме Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 чиновники разъясняют заказчику налоговые последствия выплаты аванса на основании заключённого договора гражданско-правового характера (ГПД). Речь идёт об НДФЛ и страховых взносах. Выплата одна, а вот последствия немного разные.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, по ГПД, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для компаний определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Исключения прописаны в ст. 422 НК РФ. И там – в пп. 2 п. 1 – указано, что не облагаются взносами установленные законом компенсации, связанные с расходами физического лица в связи с исполнением ГПД. Кроме того – пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ – любые выплаты физическим лицам по ГПД не облагаются взносами в ФСС РФ.

С одной стороны, в силу п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для компаний является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

С другой стороны, в силу ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает вознаграждение и компенсацию издержек. С учётом ст. 711 ГК РФ заказчик обязан уплатить упомянутую цену после окончания оказания услуг, если договором не предусмотрена предварительная оплата оказанных услуг. Таким образом, сумма аванса может быть выплачена или за оказанные услуги, или на компенсацию издержек.

Исходя из этого, чиновники решили, что независимо от срока выплаты аванса начисление страховых взносов возможно только после окончательной приёмки выполненных работ или сдачи отдельных этапов. Когда уже точно будет ясно – где оплата, а где - компенсация.

С НДФЛ - другая история. В п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские компании и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Иначе говоря, это – налоговые агенты. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты. Поэтому аванс нужно облагать НДФЛ в месяце его выплаты.

Аналогичные разъяснения налоговым агентам давались чиновниками в письме Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46733. (См. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012).

Правда, раньше у судей была иная точка зрения. В постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 (поддержано Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12) судьи решили, что аванс по ГПД нельзя признать доходом гражданина до тех пор, пока не подписан акт приёмки-сдачи работ (услуг). Была такая точка зрения, но как-то не прижилась…

А что делать, если аванс придётся вернуть? В случае расторжения ГПД сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном в ст. 231 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в письме от 26.05.2014 № 03-04-06/24982.

[свернуть]