Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[ptihka]

Патент на разносную торговлю и фактический доход

Развернуть для просмотра

Размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, не учитывается, - разъясняет Минфин России.

Письмо Минфина России от 23.06.2020 № 03-11-11/54875 посвящено вопросу применения патентной системы налогообложения (ПСН) в сфере разносной розничной торговли.

Налоговая база по ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого получен патент, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ – п. 1 ст. 346.48 НК РФ.

Напомним, что разносная торговля - розничная торговля вне стационарной розничной сети путём непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Такое определение дано в пп. 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

В комментируемом письме разъяснено, что размер фактической выручки от реализации товаров, работ, услуг при определении налоговой базы по ПСН не учитывается. В соответствии с п. 2 ст. 346.53 НК РФ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе путём перечисления дохода на счёт налогоплательщика. Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчётный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента.

На наш взгляд, утверждение, что фактический доход ИП для применения патента вообще не имеет значения, несколько некорректно. Имеет. В силу пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ИП считается утратившим право на применение ПСН, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 000 000 руб.

И, согласитесь, как узнать сумму реального дохода ИП без ведения учёта? Предприниматели, применяющие ПСН, обязаны вести учёт доходов от реализации в Книге учёта доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). В этой книге - в гр. 4 - отражаются доходы от реализации, полученные в связи с ведением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. (См., например, письма Минфина России от 25.01.2019 № 03-11-11/4350 и от 28.12.2018 № 03-11-12/96212).

Тем не менее, разносная торговля всё равно стоит особняком. Ведь при её применении не нужно использовать ККТ – см., например, письма Минфина России от 13.07.2018 № 03-01-15/49005 от 17.08.2018 № 03-01-15/58567. И, будем честны, ИП, занятый в разносной торговле, получающий оплату наличными, у себя в Книге учёта доходов может писать всё, что угодно. Всё равно это никто не сможет проверить при всём желании.

[свернуть]