Курсовая разница!!!.........учет в декларациях.....

[Антонина Петровна]

Организация-продавец при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав начисляет НДС с суммы признанной выручки, исчисленной по курсу валюты или условной денежной единицы на день отгрузки.
В учете бухгалтер сделает следующие записи:
Д 62 - К 90-1 - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
Д 90-3 - К 68 - начислен НДС.
Если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличился и от покупателя получено денег больше, чем предполагалось, то у продавца возникает положительная суммовая разница.
Положительную суммовую разницу вы должны включить в налоговую базу по НДС и заплатить с нее налог (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Кроме того, п. 4 ст. 166 НК РФ при расчете НДС предписывает учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу соответствующего периода.
И если положительная разница возникла в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, то проблем у бухгалтера не возникает. По итогам этого налогового периода вы заплатите НДС, исходя из полной суммы полученной выручки.
Сложности появляются, если отгрузка и, соответственно, уплата НДС в бюджет произошли в одном налоговом периоде, а оплата с учетом суммовой разницы поступила в другом. В такой ситуации бухгалтер сталкивается с необходимостью корректировки сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. Причем неясно, в каком периоде проводить начисление налога: в периоде отгрузки или в периоде получения оплаты.
На наш взгляд, начислить НДС нужно в периоде поступления оплаты. Ведь обязанность заплатить НДС с суммовой разницы возникает в том периоде, в котором поступила оплата. Тогда как в периоде отгрузки определить налоговую базу с учетом суммовой разницы невозможно. В периоде отгрузки, в принципе, неясно, изменится ли на дату платежа курс соответствующей валюты или нет и, следовательно, возникнет ли суммовая разница.
Поэтому в рассматриваемом случае при получении оплаты вам следует исчислить НДС с суммовой разницы. Соответственно, подавать уточненную декларацию за налоговый период, в котором произошла отгрузка, а также платить пени не нужно.