налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

[MARIN)]

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников

24 января 2011 года ЗАО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 26 января 2011 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 26 января 2011 года по 25 января 2012 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что расходы будущих периодов по добровольному медицинскому страхованию сотрудников учитываются в текущих расходах равномерно в течение срока страхования. При этом учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование составили.

В 2011 году:

– в январе – 1479 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 6 дн.);

– в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 28 дн.);

– в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

– в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);

– в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

– в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);

– в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

– в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

– в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);

– в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

– в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.);

– в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

В 2012 году:

– в январе – 6165 руб. (90 000 руб. : 365 дн. × 25 дн.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

26 января 2011 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников;

Дебет 97 Кредит 76-1
– 90 000 руб. – учтена страховая премия в составе расходов будущих периодов.

В январе 2011 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 97
– 1479 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В феврале 2011 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 97
– 6904 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников.

В марте 2011 года:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 97
– 7644 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 года.

Расходы на оплату труда «Альфы» за I квартал 2011 года по данным налогового учета составили:
– в январе – 123 000 руб.;
– в феврале – 125 000 руб.;
– в марте – 128 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Альфа» в этот период не несла.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2011 года составил 22 560 руб. ((123 000 руб. + 125 000 руб. + 128 000 руб.) × 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2011 года составила 16 027 руб. (1479 руб. + 6904 руб. + 7644 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Альфы» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 027 руб. < 22 560 руб.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2011 года бухгалтер «Альфы» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (16 027 руб.).