Жду Росфиннадзор!!!!

[Таинственная Незнакомка]

Исходной базой проверки деятельности любого государственного (муниципального) учреждения являются данные бухгалтерского учета и отчетности, которые отражают все основные аспекты хозяйственной деятельности учреждения и совершенные операции в обобщенной форме. Сопоставление плановых и итоговых показателей деятельности учреждения на отчетную дату позволяет получить количественную и качественную оценку действий, совершаемых работниками учреждения при ведении финансово-хозяйственной деятельности. В этой главе книги речь пойдет о проверке организации финансово-хозяйственной деятельности учреждений, проверке ведения бухгалтерского учета в учреждении, составления отчетности.

При проверке организации и ведения бухгалтерского учета проверяют, выполняются ли учреждениями требования:
- инструкций N 157н, N 162н (при проверке казенных учреждений);
- инструкций N 157н, N 174н (при проверке бюджетных учреждений);
- инструкций N 157н, N 183н (при проверке автономных учреждений);
- Закона о бухгалтерском учете ;
- Приказа Минфина РФ N 173н;
- иных нормативных актов, регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) учреждении.
В ходе проверки организации бухгалтерского учета изучаются структура бухгалтерской службы, формы и методы ведения бухгалтерского учета. При этом выясняется:
- соблюдение требований Закона о бухгалтерском учете ;
- утверждены ли должностные инструкции для работников бухгалтерии;
- распределены ли служебные обязанности в бухгалтерии по функциональному признаку;
- наличие и соблюдение утвержденного руководителем государственного (муниципального) учреждения графика документооборота;
- применяются ли унифицированные формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации в учреждении учреждений;
- ведутся ли предусмотренные нормативными документами Минфина регистры бухгалтерского учета;
- правильно ли и своевременно оформлены и составлены журналы операций; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатков, приведенных в них, данным синтетического учета; соответствуют ли остатки на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год;
- соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских документов текущего года и прошлых лет;
- состояние автоматизации бухгалтерского учета.
Эти общие (укрупненные) этапы проверки - некий ориентир для проверяющих. Они включают в себя более подробные вопросы. Приведем их ниже. В ходе проведения проверки состояния бухгалтерского учета в учреждении и составления отчетности осуществляется:
1. Проверка правильности оформления первичных документов включает в себя изучение:
- правильности заполнения реквизитов первичных документов;
- наличие исправлений, оформленных не в установленном порядке;
- подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц;
- правильность подсчетов в документах;
- достоверность первичных документов.
Заметим, что достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок в организациях, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи.
2. Проверка учета основных средств включает в себя изучение следующих направлений:
- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально ответственными лицами;
- соблюдается ли установленный порядок оформления поступления основных средств;
- выполнены ли условия отнесения ценностей к основным средствам, в том числе к основных средствам, включаемым в категорию "особо ценное движимое имущество";
- своевременно и правильно ли принимаются к учету объекты основных средств, как учитываются затраты на дооборудование основных средств.
- состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей;
- законно ли совершена продажа основных средств;
- полноту и своевременность поступления денежных средств от их продажи;
- правильность и законность списания основных средств и безвозмездной их передачи. Операции по списанию основных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание обращается на следующее:
а) создаются ли в учреждении приказом руководителя постоянно действующие комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта;
б) правильность начисления и учета износа основных средств;
в) наличие основных средств с составлением промежуточного акта (находятся ли они на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя бюджетного учреждения);
г) эффективность и целевое использование основных средств.
3. Проверка учета материальных запасов, в ходе которой выявляется:
- наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с материально ответственными лицами;
- соблюдается ли порядок учета материальных запасов, установленный инструкциями по ведению бухгалтерского учета;
- оформляются ли документы при приемке и выдаче их со склада материалов;
- правильность ведения книги складского учета материалов;
- осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей;
- соблюдается ли порядок выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
- правильность списания топлива и горюче-смазочных материалов согласно установленным нормам;
- правильность отнесения материальных запасов на соответствующие субсчета по их учету и определения их стоимости при постановке на учет;
- соблюдается ли порядок списания малоценных запасов (наличие постоянно действующей комиссии по списанию, правильность оформления актов о списании материалов);
- состояние аналитического учета материальных запасов;
- эффективность и целевое использование малоценных запасов и продуктов питания, получаемых в централизованном порядке.
4. Проверка учета денежных средств, находящихся на счетах учреждений, и прочих денежных средств, при проведении которой обращается внимание на следующие моменты:
- сохранность и достоверность выписок по лицевому счету учреждения, соответствие начального и конечного сальдо в регистрах выпискам движения денежных средств по лицевым счетам;
- правильность и обоснованность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учета;
- правильность оформления первичных документов (наличие визы руководителя к оплате, отметка банка, органа казначейства об исполнении);
- правильность оформления и учета операций, связанных с приемом и выдачей через кассу различных денежных документов (талонов на бензин, путевок и др.).
5. Проверка учета кассовых операций, при которой проверяется:
- заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с кассирами или нет;
- соблюдается ли порядок учета и оформления кассовых операций;
- проводятся ли проверки наличия и сохранности денежных средств в кассах учреждения, предусмотренные соответствующими приказами;
- соответствуют ли записи в кассовой книге записям в отчете кассира;
- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе и предельной нормы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
6. Проверка учета расчетов. В процессе проверки бухгалтерского учета средств, находящихся в расчетах, обращается внимание на состояние расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами, в том числе по платежам в бюджет; с территориальными государственными внебюджетными фондами.
При проверке расчетов с подотчетными лицами обращается внимание на следующее:
- оформляется ли выдача авансов заявлениями получателей с указанием назначения аванса, имеются ли на них распорядительные надписи руководителя;
- своевременно ли предоставляются подотчетными лицами авансовые отчеты;
- не выдаются ли повторные авансы без предоставления отчета за ранее полученные подотчетные суммы;
- соблюдение сроков возврата подотчетных сумм.
При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами обращается внимание:
- на причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- на сроки возникновения задолженности по каждому дебитору и кредитору;
- на реальность задолженности;
- на меры, принятые к ее погашению или взысканию;
- на соблюдение порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности;
- на полноту и своевременность расчетов государственных (муниципальных) учреждений с бюджетом и территориальными государственными внебюджетными фондами.
7. Проверка правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в бухгалтерском учете. В процессе проверки проведения инвентаризации и определения ее результатов в бухгалтерском учете следует выяснить:
- имеется ли приказ руководителя о проведении инвентаризации;
- установлен ли приказом о проведении инвентаризации объем, порядок и сроки ее проведения в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- соблюдена ли периодичность проведения инвентаризации;
- проведена ли инвентаризация в полном объеме или ее проведение ограничено проверкой материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация взаиморасчетов между организациями;
- правильность оформления и утверждения результатов инвентаризации;
- правильность и своевременность отражения результатов инвентаризации в учете;
- соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц и осуществляется ли государственным (муниципальным) учреждением контроль за отнесением и взысканием недостач с виновных лиц и прохождением дел в следственных органах.
В ходе проверки обычно проводится выборочная контрольная инвентаризация отдельных статей баланса; при этом составляется промежуточный акт.