медосмотр

[Вес`на]

Ну вот собственно, если договор с организацией, оплата, акт и медосмотр является обязательным то вопрос НДФЛ и страховых взносов отпадает сам собой

Развернуть для просмотра

Как отразить в учете расходы на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников, обслуживающих производство, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда?
Договорная стоимость медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров работников, оказанных медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, в текущем месяце составила 60 000 руб. (НДС не облагается). Факт оказания услуг подтверждается подписанием акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.

Трудовые отношения
Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят в том числе обязательные периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 213 Трудового кодекса РФ).
Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные медицинские осмотры, порядок проведения таких осмотров определяются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (ч. 4 ст. 213 ТК РФ).
Работодатель обязан организовывать за счет собственных средств проведение обязательных медицинских осмотров (ч. 2 ст. 212, ч. 8 ст. 213 ТК РФ).
Подробную информацию об обязательных медосмотрах некоторых категорий работников см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Бухгалтерский учет
Затраты на проведение обязательных периодических медицинских осмотров работников признаются расходами по обычным видам деятельности на дату подписания с медицинской организацией акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются в данном случае в размере кредиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости услуг, оказанных медицинской организацией (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
В общем случае выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями в пользу застрахованных физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Затраты работодателя на проведение обязательных медосмотров работников являются расходами, необходимыми для осуществления производственной деятельности организации. Указанные расходы предусмотрены законодательством и не связаны с результатами труда работников. Следовательно, суммы, перечисленные медицинской организации за проведение медосмотров работников, не признаются выплатами в пользу указанных работников, производимыми в рамках трудовых отношений, и, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (или право на распоряжение которыми у него возникло), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Оплата работодателем медицинских услуг по проведению обязательных медицинских осмотров работников необходима для обеспечения деятельности организации и обусловлена требованиями ст. ст. 212, 213 ТК РФ. Следовательно, такая оплата не может быть признана произведенной в интересах работника, т.е. не является для целей НДФЛ доходом работника, полученным в натуральной форме.
Таким образом, суммы оплаты организацией обязательных медосмотров работников в данном случае не подлежат налогообложению НДФЛ.
Дополнительную информацию по данному вопросу (включая официальные разъяснения и правоприменительную практику) см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Налог на прибыль организаций
Затраты на обязательные медосмотры работников, проводимые в соответствии с требованиями законодательства, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что по общему правилу расходы для целей налогообложения прибыли признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из того, что расходы соответствуют указанным критериям.
При применении метода начисления расходы на проведение обязательных медосмотров работников признаются на дату оказания услуг (дату подписания с медицинской организацией акта приемки-сдачи оказанных услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Дополнительную информацию об учете расходов на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Стоимость услуг по проведению обязательных медицинских осмотров работников, занятых обслуживанием производства, отражена в составе расходов по обычным видам деятельности
25
60
60 000
Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Оплачена стоимость медицинских услуг
60
51
60 000
Выписка банка по расчетному счету

М.С. Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.06.2018

[свернуть]