Как учесть оплату абонемента в бассейн?

[Дайна]

Что положим в соцпакет?

2006.12.20 - Рубрика: БЕРАТОР - Зарплата, больничный, отпуск, алименты, компенсации -

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" /

О. Овчинникова, эксперт ПБ

Каждая фирма предлагает сотрудникам свою потребительскую корзину. Ее реальное содержание зависит в том числе и от налоговой нагрузки, которая ляжет на компанию из-за щедрости руководителя.

О некоторых элементах соцпакета наш журнал уже писал. Например, об учете расходов на медицинскую страховку сотрудников (ПБ ¹ 8, 2005, стр. 27), об оплате мобильной связи (ПБ ¹ 9, 2005, стр. 27), о затратах на питание работников (ПБ ¹ 1, 2006, стр. 64). В этой статье рассмотрим другие его составляющие.

Как правило, льготы и преимущества, предоставляемые членам трудового коллектива, трудно отнести к экономически оправданным затратам, а значит, и включить в расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Но некоторые можно. Такое приоритетное положение в Налоговом кодексе занимает дополнительное пенсионное обеспечение.


Спорт и отдых

Пожалуй, самая приятная часть любого соцпакета - это компенсация расходов на отдых. Если у компании достаточно средств, то она сама «направляет» коллектив в нужное русло: в спортивные залы, фитнес-центры, на корпоративные мероприятия.

С точки зрения руководителя фирмы такой досуг способствует сплочению команды, увеличивает шансы на успех в бизнесе, приносит дополнительные дивиденды. А значит, расходы на его проведение можно считать производственными, направленными на получение прибыли. Вот только налоговики это мнение не разделяют. Спортивно-развлекательные расходы не удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, они экономически не обоснованы.

Оплату занятий в спортивных секциях, клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий не учитывают в составе расходов (п. 29 ст. 270 НК РФ). И НДС, включенный в стоимость таких услуг, нельзя поставить к вычету, так как они не относятся к операциям, облагаемым НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А поскольку указанные мероприятия не перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса, то входной НДС и на затраты не списать.

В бухгалтерском учете оплату таких услуг нужно отнести к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99).

А вот за НДФЛ бухгалтер может побороться. Как будет обстоять дело с налогом на доходы физических лиц, зависит от способа организации мероприятий. Можно арендовать зал для проведения соревнований с почасовой оплатой на неопределенное число участников. Или заказать от имени компании вечеринку «а-ля шведский стол» без пофамильного перечисления приглашенных. Тогда сумма дохода, полученная каждым, останется неизвестной. Ведь учесть, сколько времени состязался каждый из «спортсменов» нельзя. Тем более никак не получится посчитать, кто персонально чего и сколько положил себе на тарелку. Значит, и определить сумму личного дохода каждого сотрудника нельзя. А раз доход не поддается учету, то и налог удерживать не с чего. С таким выводом согласны и судьи ФАС Северо-Западного округа. Они рассматривали подобный «сюжет» 31 июля 2000 г. (постановление по делу ¹ А56-4253/00).

Но если фирма компенсирует стоимость личного абонемента в бассейн или фитнес-клуб, тут уж никуда не денешься. Доход персонально определен, НДФЛ удержать и перечислить придется.

для справки

По международным стандартам затраты фирмы на дополнительные пенсии своим сотрудникам нужно относить к расходам на оплату труда. Об этом говорит стандарт 19 МСФО «Вознаграждение работникам».

совет эксперта

«Рассматривая вопрос о любых расходах в пользу работников, изучите сначала статью 270 Налогового кодекса. Она содержит в числе прочего и широкий перечень доходов работников, на которые фирмам строго запрещено уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль. А вот если в этом перечне конкретный вид дохода не указан, тогда можно «попробовать» разрешительную статью 255 Налогового кодекса.»