Переход с ОСНО на УСН 6%. "Подводные камни"

[БизнесАудит]

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Подпунктом 21 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСНО, включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, просроченную кредиторскую задолженность, кроме кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118).
Что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, гл. 26.2 НК РФ не установлено, но срок исковой давности в три года учитывать необходимо. Списание кредиторской задолженности равнозначно ее погашению. Следовательно, момент документального оформления определит момент возникновения дохода. Подтвердит это бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности. Отсчитывать срок исковой давности следует с момента возникновения задолженности, т.е. например, товар отгружен 05.08.07, в договоре указан срок оплаты - 15.08.07. Срок исковой давности следует отсчитывать с 15.08.07