Временная финансовая помощь от учредителя

[Nadia]

"Налоги и финансовое право", 2010, N 6

КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Авторы номера

А.В.Брызгалин, Е.С.Щербакова, О.С.Федорова, О.Л.Харалгина,
Т.И.Вятчинова, М.В.Королева, А.Н.Головкин, О.Е.Аникеева,
Т.М.Безбородова, Е.В.Козина, П.В.Сунцева, О.Г.Ларина,
М.Г.Бабенко, И.С.Пелымская, Д.Г.Бачурин,
Т.А.Волкова-Гончарова, В.Е.Новикова, Л.С.Есенжулова,
С.О.Медведев, С.А.Жернаков, М.В.Еремина, В.Н.Загвоздина,
В.В.Зозуля, Т.М.Ляпина, Р.Р.Сякин, Н.Н.Тюпакова,
Т.В.Феоктистова, М.М.Шадурская, К.В.Новоселов,
Е.В.Ядренникова

2. Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную
В новом ПБУ исчезло разделение кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Поскольку в бухгалтерском балансе (как того требует ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, необходимость уточнения о видах задолженности в тексте самого ПБУ также отпала.
Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Для бухгалтерских записей организации по-прежнему будут применять счета учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Задолженности по товарному или коммерческому кредиту отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рекомендации Минфина России, касающиеся порядка подразделения задолженности в отчетности на краткосрочную и долгосрочную, также приведены в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01:
"В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Исходя из этого, в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные".
Таким образом, в бухгалтерском балансе информацию следует подразделять в зависимости от срока погашения обязательства на отчетную дату, а не от срока, установленного изначально договором.
Поэтому, даже если в организации не предусмотрен перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную, обязательство по возврату долга следует отражать в зависимости от фактических обстоятельств (от планируемого действительного срока погашения).

Пример. Организация в феврале 2008 г. привлекла средства по договору займа. Срок возврата основной суммы долга - февраль 2010 г. При этом начисление и уплата процентов производятся ежемесячно.
В бухгалтерском учете на дату получения:
Д-т 51 К-т 67.
Ежемесячно начисление и уплата процентов:
Д-т 91 К-т 67,
Д-т 67 К-т 51.
В бухгалтерском балансе основная сумма долга будет отражена:
В 2008 г. на каждую отчетную дату по строке 510 "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Начиная с отчетности за первый квартал 2009 г. - по строке 610 "Займы и кредиты" раздела "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Вместе с тем, затрагивая вопрос об отражении основной суммы долга по полученному займу или кредиту, нельзя не остановиться на отражении в отчетности и процентов.
Так, ранее п. 17 ПБУ 15/01 обязывал показывать на конец отчетного периода задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров. Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 - должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы займа. На практике это приведет к отражению займов и расходов на разных субсчетах счетов 66 и 67.
Минфин в своих рекомендациях пошел еще дальше и в отчетности не исключает возможность отражения основной суммы долга в составе долгосрочной задолженности, а процентов - в составе краткосрочной. Так в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01 указывается:
"В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Это следует учитывать при раскрытии аудируемым лицом в бухгалтерском балансе информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам)".

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Несмотря на то что срок займа составляет 2 года, начисление и уплата процентов производятся ежемесячно. Соответственно, если на отчетную дату организация начислит причитающиеся к уплате проценты, но не успеет их оплатить, то задолженность по начисленным процентам следует рассматривать как краткосрочную и отражать в отчетности в составе краткосрочных обязательств по строке 610 "Займы и кредиты" раздела "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Таким образом, если задолженность по процентам составляет менее 12 месяцев, то, несмотря на то что сам заем будет считаться долгосрочным и организация может ежемесячно начислять проценты на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", задолженность по процентам следует в бухгалтерском балансе представлять как краткосрочную задолженность.

3. Учет просроченной задолженности по кредитам и займам
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность могла быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения). Организация-заемщик обязана была осуществлять перевод срочной задолженности в просроченную задолженность в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Такой перевод отражался в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67. ПБУ 15/2008 данной нормы больше не содержит, следовательно, нет необходимости перевода задолженностей с одного субсчета на другой.