Важные новшества с 2010 года.

[Катюха]

Вправе ли налогоплательщик принять к вычету "входной" НДС, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока?

Название документа:

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370

Комментарий:

По общему правилу счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) должен быть выставлен продавцом в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако на практике этот срок не всегда соблюдается, и нарушение влечет за собой отказ покупателю в вычете НДС. По мнению Минфина России, счет-фактура, составленный с нарушением срока, не может являться основанием для принятия сумм налога к вычету. Мотивировка при этом следующая. Один из об! язательных реквизитов счета-фактуры - "порядковый номер и дата выписки" (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если пятидневный срок составления документа нарушен, то требования, предъявляемые к счету-фактуре, не выполнены. Соответственно, покупатель не может принять к вычету "входной" налог (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичное мнение Минфин России уже высказывал в Письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159.

В то же время позиция финансового ведомства спорна. Действительно, согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ "порядковый номер и дата выписки" - обязательный реквизит счета-фактуры. Счета-фактуры должны быть выставлены не позднее чем через пять календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или получения сумм предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Санкции для продавца за нарушение этого срока не установлены, и проблемы могут возникнуть только у покупателя при заявлении "входного" налога к вычету. Однако в п. 2 ст. 169 НК РФ четко обозначены условия, при невыполнении которых счета-фактуры не являются основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету. Так, счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предусмотренным в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то есть содержать все обязательные реквизиты и соответствующие подписи. Иных требований в п. 2 ст. 169 НК РФ нет. То есть важно, чтобы в счете-фактуре б ыла указана дата, за нарушение же срока выставления Налоговый кодекс РФ не предусматривает последствий. Соответственно, просрочка не является причиной отказа покупателю в вычете сумм НДС. Эту точку зрения разделяют и арбитражные суды. См., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08. Другие материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС! .

Таким образом, если продавец нарушил пятидневный срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. При возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.