НДФЛ и вычеты

[Впервые главбух]

Вычеты в отсутствие дохода
Финансисты считают, что в случае отсутствия доходов в отдельные месяцы налоговые вычеты накапливаются. Эта точка зрения высказана в письмах Минфина России от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 и от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41. Именно по этой причине для расчета НДФЛ необходим накопительный подход.

Суды не всегда соглашаются с работниками финансового ведомства. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07 указал, что если в каких-либо месяцах налогового периода у работника нет дохода, то стандартный налоговый вычет не накапливается и нарастающим итогом не суммируется. К аналогичному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19. Арбитры отметили, что при отсутствии налоговой базы в каком-либо налоговом периоде у физического лица не возникает права на стандартные налоговые вычеты. То есть в этой ситуации нужно быть готовым к спору с налоговым инспектором.

ПРИМЕР 3. У работника П.Л. Савина те же данные для исчисления НДФЛ, что и у М.В. Кротовой (пример 2). Разница в том, что в феврале он находился в отпуске без сохранения заработной платы. Как определить НДФЛ в этом случае?

РЕШЕНИЕ. При расчете НДФЛ в данной ситуации организация придерживается позиции Минфина России. Результаты вычислений приведены в табл. 4.

Таблица 4. Расчеты по НДФЛ П.Л. Савина в I квартале 2008 года

(руб.)

№ п/п
Показатель
Январь
Февраль
Март

1
Заработная плата за месяц 15 000
—
15 000

2
Доходы с начала года 15 000
15 000
30 000

3
Стандартные вычеты за месяц,
в том числе:
1000
1000
600

а) на работника 400
400
—

б) на ребенка 600
600
600

4
Стандартные вычеты с начала года 1000
2000
2600

5
Налоговая база с начала года (стр. 2 - стр. 4) 14 000
13 000
27 400

6
НДФЛ, исчисленный с начала года (стр. 5 х 13%) 1820
1690
3562

7
НДФЛ к удержанию за текущий месяц 1820
—
1742 (3562 - 1820)

8
К выплате за месяц (стр. 1 - стр. 7) 13 180
—
13 258


Сумма вычетов превысила доходы
Если сумма вычетов в календарном году окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база считается равной нулю. На следующий год разница между вычетами и доходами не переносится. Об этом говорится в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса.