Как распределить прибыль?

[MARIN)]

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные правила определяет законодательство о бухучете.

Товары (работы, услуги, имущественные права) принимаются к бухучету на основании первичных документов, оформленных в установленной форме (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому для применения вычета по НДС документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), являются документы, на основании которых они приняты к бухучету.

Принятие к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) от продавца к покупателю оформляется:
– товарной накладной по форме № ТОРГ-12 – при передаче товаров (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
– актом по форме № ОС-3 – при передаче результатов работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
– актом по форме № КС-2 – при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Чтобы подтвердить принятие к учету транспортных услуг, необходимо наличие товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78). Следовательно, именно этот документ является основанием для применения вычета по НДС. Такой точки зрения придерживаются налоговые инспекторы в частных разъяснениях. Вместе с тем, некоторые суды считают, что документами, подтверждающими принятие к учету транспортных услуг, могут быть и товарные накладные формы № ТОРГ-12, свидетельствующие о принятии к учету товаров, счета-фактуры за оказанные транспортные услуги, платежные поручения, подтверждающие оплату услуг, и т. д. (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 19 мая 2009 г. № А55-13486/2008, Московского округа от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09).

При определении даты принятия работ по строительству нужно учитывать следующие особенности.

Чтобы заказчик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать:
– либо выполнение определенного этапа работ (если поэтапная сдача работ предусмотрена договором строительного подряда или приложениями к нему);
– либо выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему (если поэтапная сдача работ договором строительного подряда или приложениями к нему не предусмотрена).

На практике акты по форме № КС-2 подрядчики могут составлять ежемесячно. В этом случае такие документы носят промежуточный характер и служат лишь основанием для проведения расчетов между сторонами сделки (п. 18 информационного письма ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Сами по себе они не свидетельствуют о принятии заказчиком результата всех работ или завершения их этапа по договору.

Поэтому «входной» НДС со стоимости работ подрядчика, например, в ситуации, когда договором подряда (приложениями к нему) не предусмотрена поэтапная сдача работ, можно принять только после подписания последнего акта № КС-2, который свидетельствует о принятии заказчиком результата работ в объеме, определенном в договоре (приложениях к нему). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (письма от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07, от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52).
Так, что если у вас в договоре прописана поэтапная сдача работ, то вы обязаны выставить счет-фактуру за выполненный объем на основании КС-2, КС-3.