Продажа автомобиля на УСН (основное средство)

[LiGro]

В каком порядке пересчитывать налоговую базу в случае реализации основного средства (нематериального актива) со сроком полезного использования ранее трех лет с момента учета затрат на его приобретение (создание)?


Пересчитывать нужно в порядке, который предусмотрен абз. 11 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
1. Установить день, когда были учтены расходы на приобретение (создание) основного средства (нематериального актива).
2. Рассчитать амортизацию по реализуемому (передаваемому) основному средству (нематериальному активу) в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ. Сделать это нужно за весь период пользования имуществом, в котором организация применяла УСН (с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов). При определении этого периода необходимо руководствоваться требованиями, которые предъявляются к периоду расчета амортизации при налогообложении прибыли. Так, в общем случае в отношении объектов основных средств амортизацию для указанных целей нужно будет определять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, по месяц его реализации (передачи) включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ).
3. Исключить из налоговой базы по единому налогу сумму расходов в виде стоимости приобретенного (созданного) основного средства (нематериального актива), которая превышает сумму амортизации, начисленную по данному объекту. То есть фактически признать в расходах только сумму рассчитанной амортизации.
Данный порядок действует и в отношении основных средств, которые организация приобрела до перехода на УСН. Списание в расходы остаточной стоимости (недосписанной стоимости) основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования, в период применения УСН ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Аналогичное правило можно распространить на нематериальные активы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/8833 от 3 марта 2014 г., № 03-11-11/50 от 4 февраля 2013 г., № 03-11-06/2/51 от 26 марта 2009 г.
Дальнейший порядок действий аналогичен порядку в случае, когда организация реализовала основное средство (нематериальный актив) до истечения нормативных сроков (3 или 10 лет с момента их приобретения, создания).


Пример


ООО "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с 1 января 2011 года. Ставка налога – 15 процентов.
15 мая прошлого года организация приобрела оборудование, оплатила и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость данного оборудования по данным бухучета составила 60 000 руб.
В феврале текущего года организация продала указанное основное средство.
1. Датой начала учета расходов на приобретение оборудования является 30 июня прошлого года.
В целях расчета единого налога при УСН за отчетные (налоговый) периоды прошлого года стоимость оборудования организация включила в состав расходов 30 июня, 30 сентября и 31 декабря того года равномерно по 20 000 руб. (60 000 руб. : 3) нарастающим итогом, то есть учла в составе расходов:
– за первое полугодие – 20 000 руб.;
– за девять месяцев – 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.);
– за календарный – 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).
Поскольку в феврале текущего года организация продала указанное основное средство, то с момента учета расходов (с 30 июня прошлого года) не прошло трех лет. Поэтому ей нужно пересчитать налоговую базу за первое полугодие, девять месяцев и за прошлый календарный год. На момент реализации отчетный период текущего года (I квартал) не закончился, поэтому пересчитывать налоговую базу по нему не нужно.
2. Для проведения корректировки налоговой базы за отчетные и налоговый периоды прошлого года организация рассчитала амортизацию по реализованному основному средству в соответствии с нормамигл. 25 Налогового кодекса РФ (с июня по декабрь прошлого года). Срок полезного использования – 5 лет. Для целей налогового учета организация выбрала линейный способ начисления амортизации.
Ежемесячная норма амортизации составила 1,67 процента (1 : (5 лет × 12 мес.) × 100%). Ежемесячная сумма амортизации равна 1002 руб. (60 000 руб. × 1,67%).
Сумма амортизации по указанному оборудованию за отчетные и налоговый периоды прошлого года, которую организации можно учитывать в составе расходов вместо учтенных прежде расходов на приобретение оборудования, нарастающим итогом составила:
– за первое полугодие – 1002 руб. (1002 руб. × 1 мес.);
– за девять месяцев – 4008 руб. (1002 руб. × 4 мес.);
– за календарный год – 7014 руб. (1002 руб. × 7 мес.).
3. Организация провела корректировку налоговой базы за отчетные и налоговый периоды прошлого года. Для этого затраты, учтенные по основному средству на конец отчетного (налогового) периода, были исключены из расходов, а расходами признана сумма амортизации, начисленной за этот период.
Соответственно, налоговая база по единому налогу при УСН увеличилась:
– за первое полугодие – на 18 998 руб. (20 000 руб. – 1002 руб.);
– за девять месяцев – на 35 992 руб. (40 000 руб. – 4008 руб.);
– за календарный год – на 52 986 руб. (60 000 руб. – 7014 руб.).
На момент пересчета налоговой базы за прошлый год организация уже уплатила единый налог в бюджет и сдала налоговую декларацию за этот период.
Поэтому разницу между новой и ранее уплаченной суммой единого (минимального) налога организация должна доплатить в бюджет. По итогам прошлого года разница составила 7947,9 руб. (52 986 руб. × 15%).
Кроме того, при погашении причитающихся сумм единого налога (авансового платежа по нему) в бюджет в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки организации нужно уплатить пени и представить уточненную декларацию.
При расчете единого налога при УСН за отчетные (налоговый) периоды текущего года организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму амортизации оборудования за январь и февраль текущего года в размере 2004 руб. (1002 руб. × 2 мес.).