Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Новая редакция Вступит в силу через 8 дней с 10.02.2015 |
ПСН

Как зарегистрироваться в качестве плательщика и получить патент?

Зарегистрироваться нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Его обязательная форма № 26.5-1 утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/589 от 18 ноября 2014 г.

Когда подавать заявление

Если гражданин уже является индивидуальным предпринимателем, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН. Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

В частности, если гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН) (письмо ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.).

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, которые планируют вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как индивидуальные предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления индивидуальным предпринимателем, указанные выше.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Способы подачи заявления

Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи по установленному формату (утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/52 от 14 февраля 2014 г.).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.

Выдача патента и постановка на учет

Налоговая инспекция обязана выдать патент (по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.45, п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом (письмо Минфина России № 03-11-12/13898 от 28 марта 2014 г.).

Пример
Если индивидуальный предприниматель планирует применять ПСН с 6 февраля 2014 года, то патент может быть выдан ему на срок до 10 месяцев, то есть с 6 февраля по 5 декабря 2014 года (включительно). Соответственно, с 6 декабря 2014 года индивидуальный предприниматель:
– будет обязан в оставшиеся дни до конца 2014 года применять другой режим налогообложения;
– может подать заявление о получении патента на 2015 год – на срок от 1 до 12 месяцев включительно.

Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
Однако такая дифференциация территории не применяется в отношении патентов, выданных на перевозку грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, развозную (разносную) розничную торговлю. Они действуют в пределах субъекта РФ.
Индивидуальный предприниматель вправе получить патенты и в других регионах, если там будет вести соответствующие виды деятельности.
Подтверждение: п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

В случае выдачи патента одновременно с ним индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте заказным письмом или в электронном виде) уведомление о постановке его на учет (по форме № 2-3-Учет, приведенной в приложении № 7 к Приказу ФНС России № ЯК-7-6/488 от 11 августа 2011 г.) (письмо ФНС России № ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 г.).

Дата начала применения ПСН

Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). Однако патент может быть выдан индивидуальному предпринимателю и позже даты, указанной в нем. Тогда дата постановки на учет (дата выдачи патента) и дата начала действия патента могут различаться. В такой ситуации считается, что индивидуальный предприниматель начал применять ПСН с даты постановки на учет, указанной в уведомлении, полученном при выдаче патента (письмо Минфина России № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.).

Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется размер потенциального дохода на следующий год. Тогда налоговая инспекция должна выдать индивидуальному предпринимателю новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г.

Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не производится. Также индивидуальный предприниматель сам вправе отказаться от патента (до его получения).