Нестандартный договор комиссии

[Unitta]

У меня договор комиссии, но в нестандартной форме: комитент - ЧП на УСН, а комиссионер - ООО на ОСН, в связи с чем вопрос:
я комиссионер, надо ли мне выставлять счет-фактуры (так как я на ОСН) при реализации товара комитента, если он работает без счет-фактур на УСН? Какие проводки будут в моем случае при отражении хозяйственных операций по договору комиссии? Как отразить возврат непроданного товара в 1С 7.7?

[SonNata]

Налог на добавленную стоимость

Комитент, применяющий УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, у него отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур при продаже товара покупателям (как в случае самостоятельной продажи, так и через посредника). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не выставляют счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253). Соответственно, не возникает такой обязанности и у комиссионера при продаже товаров на комиссионных началах, иначе говоря, он не должен выставлять счет-фактуру от своего имени на имя покупателя.
Однако если комиссионер не был своевременно поставлен комитентом в известность о применяемом им налоговом режиме, то не исключено, что посредник выставит такой счет-фактуру на имя покупателя.
Пунктом 5 ст. 173 НК РФ определено, что в случае выставления счета-фактуры лицами, не являющимися плательщиками НДС, налог подлежит уплате в бюджет. Однако кто в данном случае должен его платить - комитент или комиссионер? Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ ответа на этот вопрос не дает. Среди специалистов также нет единого мнения на этот счет. Кто-то считает, что налог должен заплатить комиссионер, проявивший излишнюю инициативу, кто-то настаивает на уплате налога комитентом.
По мнению автора, налог должен заплатить собственник товара, ведь все полученное по договору комиссии принадлежит комитенту, в том числе и сумма налога, полученная от покупателя товара. Правда, скорее всего, источником уплаты налога будут являться средства, оставшиеся после налогообложения. Как указано в Письме Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим суммы НДС, полученные собственником от покупателя товаров, включаются в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением "упрощенки". Нужно сказать, что и более поздний документ - Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51 - также указывает на то, что мнение чиновников по этому вопросу остается таким же. Хотя правоприменительная практика показывает, что судьи не всегда соглашаются с мнением проверяющих органов (Постановление ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3 по делу N А60-12785/07). В указанном Постановлении арбитры пришли к следующему мнению: доводы налогового органа о том, что необоснованно полученные суммы НДС должны быть учтены в доходе налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, основаны на неверном толковании законодательства.

Бухгалтерский учет

Приведем пример учета посреднических операций у комиссионера, применяющего общий режим налогообложения.

Пример. 10 августа 2008 г. организация B по договору комиссии получила от организации A товар, предназначенный для продажи. Минимальная цена продажи установлена комитентом в размере 300 000 руб. Цена товара установлена без НДС, так как комитент применяет упрощенную систему налогообложения.
20 августа товар был продан покупателю, о чем был составлен отчет и направлен организации A в этот же день. 25 августа отчет был утвержден организацией A.
Договором комиссии определено, что посредник участвует в расчетах. Сумма вознаграждения посредника составляет 3% от стоимости проданного товара - 10 620 руб., в том числе НДС - 1620 руб., и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателя. Остаток перечисляется на расчетный счет комитента.
Денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет организации B 25 августа, перечислены комитенту 26 августа 2008 г.
Комиссионер применяет общую систему налогообложения.
В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражены следующим образом:
10 августа 2008 г.:
Дебет 004
- 300 000 руб. - отражены на забалансовом счете товары, полученные от комитента;
20 августа 2008 г.:
Дебет 62 - Кредит 76/5
- 300 000 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
25 августа 2008 г.:
Дебет 76/6 - Кредит 90/1
- 10 620 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90/3 - Кредит 68
- 1620 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 - Кредит 62
- 300 000 руб. - получены денежные средства от покупателя;
Дебет 76/6 - Кредит 76/5
- 10 620 руб. - произведен зачет задолженности с комитентом;
26 августа 2008 г.:
Дебет 76/5 - Кредит 51
- 298 380 руб. - сумма за минусом комиссионного вознаграждения перечислена комитенту.

В.Семенихин
Независимый эксперт
Подписано в печать
06.10.2008

[Unitta]

Спасибо за ответ, но возникает еще одна проблема...что делать, если я использовала (по не знанию) не те счета, в частности товары на комиссию я приходовала не на 004 счет, а на 41. Как написать объяснительную для налоговой? или что делать в данном случае?

[SonNata]

Это был 2008 год? Так Вы его еще не сдали. Переделайте и годовым балансом все закроется верно.

[Unitta]

Верно, но мы уже год так работаем, что делать с уже сданными отчетами за полугодие и 9 месяцев? там товары-то на 41 числяться :(

[SonNata]

Unitta, в бухучете все исправления делаете декабрем. Итого в годовом балансе-все верно. По уже сданным отчетам корректировки не сдаются.

[Unitta]

А если проверка налоговая... Мне так на всякий случай, как хоть объяснительную писать?.... так и писать "счет 41 при приеме товаров на комисссию использовали ошибочно по не знанию"? и еще, править декабрем-то ручными корректировками, то есть Дт 004 Кт 41?

[Unitta]

Вернее ручная корректировка вида:
Дт 004 Кт -
Дт 41 Кт 60.1 Сторно