АКТ РАСХОЖДЕНИЯ ТОРГ-2а

[Наталья Солодкина]

Здравствуйте!

Получила от покупателя Акт расхождения ТОРГ-2а по количеству и качеству. Акт датирован 02.07.09. Как мне его учесть теперь. По этому акту 2 шт. товара не хватало. Почему сразу не позвонили не понятно. Только сейчас это выясняется.

Как мне уменьшить на эту сумму счет 62? При этом как учесть, что реально то эти 2 единицы не уезжали со склада получается?
В общем что делать?
Может списать на убытки как то?

Заранее спасибо.

[Наташа)]

Сообщение от Наталья Солодкина

Почему сразу не позвонили не понятно. Только сейчас это выясняется.

а вы акты сверки за 2009 год с контрагентами подписывали?

Сообщение от Наталья Солодкина

При этом как учесть, что реально то эти 2 единицы не уезжали со склада получается?

такие вещи я выясняю с кладовщиками, поднимаем журналы за тот год, смотрим движение и если действительно отпустили меньше, решаю этот вопрос с начальством

[Наталья Солодкина]

[QUOTE=Наташа);412118]а вы акты сверки за 2009 год с контрагентами подписывали?

Да, подписываем вот только сейчас. У них все очень сложно, поэтому и получается вот такая ерунда. и я более чем уверена, что скорее всего они потеряли эти 2 ед. Но это уже не выяснишь.

Поэтому вопрос - что делать в БУ и НУ теперь?

[Наташа)]

...Понятно, что потери при транспортировке ТМЦ возможны и по другим причинам. Например, покупатель обнаруживает при приемке, что часть товара испортилась в дороге из-за нарушений правил его перевозки, была похищена или представляет собой брак.

В Методических рекомендациях Минэкономразвития России сказано, что к естественной убыли не относятся потери от брака, потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

К технологическим потерям такое уменьшение ТМЦ тоже отнести нельзя. Возмещение данных расходов должно производиться виновными лицами.Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списывают на финансовые результаты (субсчет «Прочие расходы» счета 91). В налоговом учете их можно отразить в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете технологические потери отражаются в том же порядке, что и потери при естественной убыли товаров.
Выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 10, 41, 43

По дебету счета 94 приводят:
- фактическую стоимость недостающих или полностью испорченных ТМЦ;
- сумму потери по частично испорченным ТМЦ.

Обратите внимание: если организация отражает ТМЦ по учетным ценам, в сумму недостачи или порчи следует включить долю транспортно-заготовительных расходов, которая относится к этому запасу.

Однако счет 94 используют не всегда.

Во-первых, потери от стихийных бедствий (пожаров, наводнений, засухи) и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе чрезвычайных расходов.

Во-вторых, порчу, потери и недостачи, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин, учитывают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании пунктов 29 и 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом № 119н, недостачи в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу, а сверх указанных норм - за счет виновных лиц.

Величину естественной убыли можно рассчитать по формуле:

Е = Т х Н : 100,
где Е - величина естественной убыли;
Т - количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;
Н - установленная норма естественной убыли.

Как правильно отразить потери от недостачи и порчи ТМЦ в бухучете, можно видеть из двух примеров. Пример 1 относится к потерям, возникшим при транспортировке товаров, а пример 2 - к потерям при хранении МПЗ.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 30 т азотного минерального удобрения.

Стоимость товара - 59 руб. за кг (в том числе НДС - 9 руб.). Стоимость доставки - 12 390 руб. (в том числе НДС - 1890 руб.).

При приемке была выявлена недостача 965 кг товара.

Перевозка осуществлялась без тары в закрытом контейнере. Расстояние доставки - 2500 км.

Нормы естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках утверждены постановлением Госснаба СССР от 20 марта 1989 г. № 15 «Об утверждении норм естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках» и для азотного минерального удобрения при перевозке на расстояние свыше 2000 км составляют 0,4%.

Определяем естественную убыль товара:

30 000 кг х 0,4% = 120 кг.

Определяем сверхнормативную убыль:

965 кг - 120 кг = 845 кг.

Определяем стоимость естественной убыли (цена за единицу товара берется без НДС):

50 руб. х 120 кг = 6000 руб.

Определяем стоимость сверхнормативных потерь (цена за единицу товара берется без НДС):

50 руб. х 845 кг = 42 250 руб.

Определяем расходы по доставке, приходящиеся на сверхнормативные потери (стоимость доставки берется без НДС):

10 500 руб. : 30 000 кг х 845 кг = 295,75 руб.

Определяем сумму НДС по товарам и расходам на доставку, не подлежащую вычету:

(42 250 руб. + 295,75 руб.) х 18% = = 7658,24 руб.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 1 457 750 руб. (50 руб. х 29 155 кг) - приняты к учету товары за вычетом сверхнормативных потерь;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 262 395 руб. - отражен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 6000 руб. (50 руб. х 120 кг) - отражена недостача азотного минерального удобрения в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 6000 руб. - списана недостача удобрения в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 10 204,25 руб. - отражены расходы на доставку товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1836,76 руб. - отражен НДС по услугам по доставке на основании счета-фактуры;


ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60
- 50 203,99 руб. (42 250 руб.+ 295,75 руб. + 7658,24 руб.) - предъявлена претензия поставщику.


ПРИМЕР 2

На складе организации с 10 марта 2006 года насыпью хранилось 15 т семян подсолнечника. Стоимость одной тонны - 25 000 руб.

К вычету был принят НДС в сумме 2500 руб.

При проведении инвентаризации 30 июня 2006 года остаток составил 2,5 т. Реализовано в межинвентаризационный период 9,3 т. Недостача составила 3,2 т (15 т - 2,5 т - 9,3 т).

Виновные лица не установлены.

Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масляничных культур при хранении утверждены приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55. Для семян подсолнечника норма естественной убыли составляет 0,2%.

В бухгалтерском учете следует отразить:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 80 000 руб. (25 000 руб. х 3,2 т) - отражена недостача семян подсолнечника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 750 руб. (25 000 руб. х 15 т х 0,2%) - списана недостача семян в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- 79 250 руб. (80 000 руб. - 750 руб.) - списана недостача сверх норм естественной убыли, по которой виновные лица не установлены;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет НДС
- 7925 руб. (79 250 руб. х 10%) - восстановлен НДС по списанному товару сверх норм естественной убыли.

В налоговом учете

С 1 января 2006 года вплоть до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, можно применять те нормы, которые были установлены ранее федеральными органами исполнительной власти.

В пределах этих норм недостачи и потери от порчи ценностей учитывают в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Сверхнормативные недостачи, не относящиеся к естественной убыли, тоже можно учесть, но только в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

При расчете НДС

Минфин России разъяснил, что НДС можно принять к вычету только в тех пределах, которые соответствуют нормам естественной убыли. Как это делается, можно видеть из примера 1.

Вывод финансового министерства основан на положениях абзаца второго пункта 7 статьи 171 НК РФ. В нем сказано, что если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы для целей налогообложения нужно принимать по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету только в размере, который этим нормативам соответствует.

Аналогичную позицию чиновники уже высказывали в письме от 5 ноября 2004 г. № 03-04-11/196.

В то же время Минфин России не разъяснил, можно ли принять к вычету НДС, относящийся к тем сверхнормативным расходам, которые организация учтет на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ как внереализационные.

На наш взгляд, сделать это нельзя. Ведь утраченные товары не будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
В налоговом учете основанием для включения технологических потерь в состав материальных расходов является подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Данные потери Налоговым кодексом РФ не нормируются. Поэтому организация сможет учесть их полностью, если обоснует и документально подтвердит их размер.

еще стоит заглянуть в договор, может быть там прописаны какие-нибудь особенности приемки товара....

[Наташа)]

Вот еще можно почитать

Итак, предположим, что в рассматриваемой ситуации груз доставлен в исправном транспортном средстве, с неповрежденными пломбами грузоотправителя. Покупатель начал приемку товара. Товар уже оплачен и является собственностью покупателя. При выявлении недостачи покупатель приостанавливает дальнейшую приемку, обеспечивает сохранность груза, вызывает представителя поставщика, составляет акт, на основании которого оформляет претензию и вместе с актом направляет в адрес поставщика.

В бухгалтерском учете поставщика

Выручка от продажи продукции принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При формировании в учете ее реальной величины, а также величины ее себестоимости в бухучете поставщика производится корректировка ранее отраженных сумм путем внесения исправительных записей на соответствующие счета6.

Отражение корректировки реализации в бухучете в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 зависит от того, относятся ли операции отгрузки и корректировки к одному году или нет. Для корректировки отгрузки текущего года применяется счет 90 «Продажи»7. В вашем случае ситуация осложняется тем, что акт и претензия составлены в декабре 2008 года, а получены – в 2009 году. Для своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете следует вспомнить два важных момента.

1. Хозяйственные операции необходимо отражать в регистрах бухучета в хронологической последовательности и группировать по соответствующим счетам8.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет9.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухучета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся10. То есть операции будут отражаться с применением счета 91.


Поскольку акт, датированный декабрем 2008 года, поступил в 2009 году до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен был отразить эту операцию на счетах учета заключительными оборотами декабря 2008 года:

Содержание операции
Корреспонденция счетов
Первичный документ

Дебет
Кредит

Сторно выручки от продажи товаров
62
90-1
Акт, претензия

Сторно НДС по выручке
90-3
68-1
Акт, претензия, исправленный счет-фактура

Сторно себестоимости проданного товара
90-2
41
Бухгалтерская справка

Восстановленная сумма себестоимости недостающего товара после выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц)
94
41
Бухгалтерская справка

Восстановлена сумма НДС в части, приходящейся на недостающий товар. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета
19
68
Бухгалтерская справка

Восстановленная сумма НДС включена в состав недостач после выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц)
94
19
Бухгалтерская справка

Сумма недостачи признана в составе прочих расходов
91-2
94
Распоряжение руководителя организации, бухгалтерская справка-расчет

Расчеты по претензиям
62
76
Акт, претензия

Выплата претензионной суммы
76
51
Акт, претензия


Налоговый учет поставщика

После отражения в учете операций по корректировке оборотов по реализации продукции (товаров, работ, услуг) производятся перерасчеты по начисленным налогам.

Перед продавцом товара может встать ряд проблем, связанных с недостающим товаром, которые до настоящего времени являются очень спорными, а именно: что делать с входным НДС. Если товар покупателю не доложили, но он обнаружился на складе поставщика (тут ничего восстанавливать по входному НДС, восстановление которого отражается проводкой Дебет 19 Кредит 68, не нужно), следует только откорректировать НДС с выручки.

Другое дело, когда этого товара на складе поставщика нет. В этом случае необходимо провести инвентаризацию товаров на складе. При выявлении недостач товарно-материальных ценностей в ходе инвентаризации, по мнению Минфина России, налогоплательщику (в данном случае поставщику) необходимо восстановить сумму входного НДС по недостающим товарам11. Однако позиция Минфина противоречит пункту 3 статьи 170 НК РФ. В нем прописаны все возможные случаи восстановления НДС. Ваша ситуация к таковым не относится. Об этом же говорит и судебная практика12. Но решение не восстанавливать НДС по недостаче приведет к налоговому спору. Свою позицию, вероятнее всего, вам придется отстаивать в суде.

Следующая проблема – каким образом откорректировать налоговую базу по НДС с выручки. Если с момента признания выручки до момента признания претензии прошел один и более одного налогового периода (то есть документ поступил, например, после сдачи декларации за IV квартал 2008 года), то возникает необходимость в предоставлении уточненной налоговой декларации13 за тот период, в котором произошла реализация.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений14. Следовательно, в дополнительном листе книги продаж нужно аннулировать прежний счет-фактуру и ввести новый с учетом внесенных исправлений. Обе записи будут относиться к периоду выписки первоначального счета-фактуры.

Можно ли недостающий товар списать в расходы при исчислении налога на прибыль?

Если отсутствие виновного лица документально не подтверждено, то стоимость недостающего товара организация не может признать для целей налогообложения прибыли. К такому выводу пришел Минфин России15.

По мнению главного финансового ведомства, сумма НДС в части, приходящейся на недостающий товар, в отсутствие документального подтверждения также не учитывается для целей налогообложения прибыли16.

В целях исчисления налога на прибыль в случае выявленной недостачи, оформленной актом и претензией, продавец корректирует свою выручку. Если документы поступили после сдачи годовой декларации, то, следуя нормам налогового законодательства, бухгалтер должен подать уточненную декларацию за тот период, к которому относится эта выручка17. В вашей ситуации придется уточнять декларацию за 2008 год, если на момент получения акта она уже была представлена в налоговую инспекцию.

Возможно, в бухгалтерском учете вы не успели провести эту операцию заключительными оборотами декабря. Тогда исправления можно отразить в текущем году с применением счета 91.

[Наталья Солодкина]

Спасибо большое, Наташа!!!!!

[ГАЛЕЧКА]

Здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, полную цепочку действий, если ТМЦ поступили уже с коммерческим актом. И особо интересует оформление ТОРГ-2. С юристом вышли споры, хотя я в своей правоте не уверена.
Заранее всем спасибо. И очень жду ответа. Сроки!!!!!

[vsv-boss]

Сообщение от ГАЛЕЧКА

Подскажите, пожалуйста, полную цепочку действий, если ТМЦ поступили уже с коммерческим актом.

В бухучёте оприходовать по фактическим данным и потребовать от Поставщика корректировочную сч-фактуру.