Беспроцентный займ учредителю

[Вес`на]

Однако я больше доверяю этому мнению

Развернуть для просмотра

Вопрос: ООО начислило дивиденды учредителям - физическим лицам. При этом у одного из учредителей, являющегося одновременно генеральным директором данной организации, есть задолженность перед обществом по договору займа. По согласованию с учредителем организация произвела зачет встречных требований о возврате генеральным директором общества заемных средств в счет исполнения обществом обязанности по выплате дивидендов.
Зачет требований произведен 20 октября 2016 г., окончательный расчет по заработной плате за октябрь произведен 15 ноября 2016 г. В какой момент организация должна перечислить в бюджет НДФЛ с дивидендов? Как отразить эту операцию в разд. 2 расчета 6-НДФЛ?

Ответ: В ситуации, когда ООО начислило дивиденды учредителям - физическим лицам, при этом у одного из учредителей, являющегося одновременно генеральным директором данной организации, есть задолженность перед обществом по договору займа и организация произвела зачет встречных требований о возврате генеральным директором общества заемных средств в счет исполнения обществом обязанности по выплате дивидендов, организации следует удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, в день фактической выплаты заработной платы и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня. В расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) данная операция будет отражаться следующим образом: по строке 100 - 20 октября 2016 г. (дата проведения зачета встречных требований), по строке 110 - 15 ноября 2016 г. (дата выплаты заработной платы), по строке 120 - 16 ноября 2016 г. (следующий день за днем выплаты заработной платы).

Обоснование: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В случае принятия такого решения общество должно выплатить дивиденды в срок, определенный в его уставе, но не позднее чем через шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения.
Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ одним из способов прекращения обязательства является зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом действующим законодательством не установлено какого-либо запрета на зачет обязательств по выплате дивидендов в счет встречного требования по возврату займа (ст. 411 ГК РФ). Соответственно, если договор займа такого запрета также не содержит, зачет может быть произведен.
В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ, в частности, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе дивиденды, полученные от российской организации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, российская организация, выплачивающая физическому лицу дивиденды, признается налоговым агентом и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
В п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с указанной статьей Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации в результате прекращения обязательства по выплате дивидендов зачетом встречных однородных требований выплата физическому лицу денежных средств не производится, соответственно, в день проведения зачета налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается. Удержание исчисленной суммы налога следует произвести за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, в данном случае при выплате заработной платы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, в данной ситуации не позднее следующего дня за днем выплаты заработной платы.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации будет заполнен следующим образом (ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@):
по строке 100 - 20 октября 2016 г. (дата проведения зачета встречных требований);
по строке 110 - 15 ноября 2016 г. (дата выплаты заработной платы);
по строке 120 - 16 ноября 2016 г. (следующий день за днем выплаты заработной платы).

Е.И. Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
30.12.2016

[свернуть]