Уменьшение налоговой базы убытками прошлых лет

[Катрин]

В период сдачи отчетности за 6,9 месяцев у бухгалтеров иногда встает вопрос об уменьшении текущей базы по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет. В чем же возникает сложность?
Во-первых, в соответствии с федерельным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ установлено, что в 2006 году уменьшить базу можно таким образом, чтоб совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 %. А с 2007 года ограничение, вообще снято.
Во-вторых, наверное наиболее интересный момент, в соответствии с Приказом Минфина Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период, что налоговые органы использует по своему усмотрению, а именно доначисляют сумму налога, пени и начисляют штрафы за отчетные периоды на суммы уменьшинных убытков :eek: однако суд не соглашается с ними.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 апреля 2006 года Дело N А56-27460/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д., Самсоновой Л.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Инертек" генерального директора Юнак Г.А. (протокол общего собрания от 17.03.2005 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Прилепы А.С. (доверенность от 09.11.2005 N 03-09/7942), рассмотрев 25.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2005 (судьи Семиглазов В.В., Лопато И.Б., Савицкая И.Г.) по делу N А56-27460/2005,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Страховая компания "Инертек" (далее - ООО "СК "Инертек", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 20.06.2005 N 151.
Решением от 29.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.12.2005, ненормативный акт налогового органа признан недействительным.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций нормы материального права - статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяющей порядок отнесения убытков прошлых периодов к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной ООО "СК "Инертек" декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2005 года, в ходе которой выявила неправомерное уменьшение обществом налоговой базы текущего отчетного периода на 41191 руб. убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. О данном нарушении инспекция сообщила обществу в уведомлении от 30.05.2005.
Налоговый орган считает, что ООО "СК "Инертек" не вправе при исчислении налога на прибыль за отчетный период заявлять льготу на покрытие убытков, полученных в предшествующие периоды, поскольку такая льгота может быть заявлена только по итогам налогового периода.
На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 20.06.2005 N 151, которым доначислил ООО "СК "Инертек" налог на прибыль, начислил пени и штраф за его неполную уплату.
Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.
В обоснование своей позиции общество сослалось на то, что статьей 283 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков, понесших убытки в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков прошлых налоговых периодов. При этом заявитель указал, что убыток может быть заявлен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами налогоплательщика и признали ненормативный акт налогового органа недействительным. В отношении привлечения налогоплательщика к ответственности суд, руководствуясь положениями статей 52, 55, 108, 109, 285 НК РФ, признал, что по итогам отчетного периода ответственность, предусмотренная статьей 122 НК РФ, не применяется.
Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.
В силу пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ (пункты 2 - 3 статьи 283 НК РФ).
Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что по итогам 2002 - 2004 годов общество получило убыток. Следовательно, оно вправе в соответствии со статьей 283 НК РФ перенести убыток на будущее.
Доводы налогового органа о неправомерном уменьшении ООО "СК "Инертек" налогооблагаемой базы, исчисленной за первый квартал 2005 года, на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, сводятся к тому, что указанной льготой налогоплательщик вправе воспользоваться только по итогам налогового периода.
Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, запрещающих налогоплательщику использовать спорную льготу в отчетном налоговом периоде. Наоборот, право налогоплательщика использовать льготу и в отчетном периоде следует из положений Налогового кодекса Российской Федерации.Согласно пунктам 1 и 2 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
Поскольку в силу статьи 283 НК РФ убыток уменьшает налоговую базу, которая в силу статей 274 и 286 НК РФ определяется и по итогам отчетного периода, то при исчислении налога, подлежащего уплате за отчетный период, налогоплательщик вправе учесть убытки прошлых периодов. Указанный вывод следует и из положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ.
Следовательно, вывод инспекции о неправомерном уменьшении обществом налогооблагаемой прибыли первого квартала 2005 года на убыток предыдущих налоговых периодов необоснован.
Кроме того, является правильным и соответствует закону вывод апелляционного суда об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за отчетный, а не налоговый период.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2005 по делу N А56-27460/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий
ШЕВЧЕНКО А.В.