Земельный участок

[Spa]

Сообщение от Nadia

Поскольку произведенные организацией расходы носят характер капитальных вложений, так как направлены на приобретение объекта недвижимости (земельного участка), в связи с этим возникает ряд вопросов:
1. Производится ли единовременное списание расходов по приобретению земельного участка на себестоимость продукции в бухгалтерском учете и за счет каких источников относить подобные расходы?
2. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли такие расходы и как их классифицировать в налоговом учете?
Постараемся ответить на эти вопросы.
1. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (далее - ПБУ 6/01), приобретенный в собственность земельный участок подлежит учету в составе основных средств.
Выбытие денежных средств или иного имущества в связи с приобретением объекта основных средств не признается расходом организации в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Следует отметить, что земельный участок - специальный объект основных средств, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются. Поэтому земля амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью земельного участка признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Затраты организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в дебет счета 01 "Основные средства" на дату принятия основных средств к учету (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, бухгалтерское законодательство не позволяет списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты в момент приобретения земельного участка, поскольку они формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.
В общем случае стоимость объектов основных средств списывается на затраты в виде амортизационных отчислений (п. 5 ПБУ 10/99). Но поскольку на землю амортизация не начисляется, объект для включения в состав расходов и в этом случае отсутствует.
Таким образом, бухгалтерское законодательство вообще не позволяет учесть в составе расходов затраты на приобретение земельного участка.
2. Прежде всего необходимо отметить, что главой 25 НК РФ не предусмотрены особые правила признания расходов на покупку земли и другие особенности определения налоговой базы по таким операциям.
Поэтому обратимся к общему порядку признания расходов.
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Глава 25 НК РФ допускает несколько вариантов включения понесенных организацией затрат на приобретение имущества в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:
- в полной сумме - в момент ввода в эксплуатацию имущества, не признаваемого амортизируемым;
- в сумме ежемесячно начисленной амортизации по объектам амортизируемых основных средств - в течение срока их полезного использования.
Критерии отнесения имущества к амортизируемому в целях главы 25 НК РФ установлены ст. 256.
Земля в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации. Следовательно, ее стоимость не будет погашаться путем начисления амортизации.
Но это не означает, что при исчислении налога на прибыль произведенные расходы вообще нельзя учесть.
В пункте 2 ст. 256 НК РФ в числе объектов, не подлежащих амортизации, перечислены помимо земли и иные виды имущества, например материально-производственные запасы и товары, стоимость которых учитывается при налогообложении прибыли при условии:
- соответствия расходов по их приобретению общим требованиям ст. 252 НК РФ;
- отсутствия этих расходов в ст. 270 НК РФ.
Обратимся к ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не принимаются в целях налогообложения прибыли. Но применить этот пункт к расходам по приобретению земельного участка в силу вышеизложенных причин нельзя.
Таким образом, статья 270 НК РФ не запрещает включать в состав расходов затраты на приобретение земли. Поэтому при выполнении требований ст. 252 НК РФ организация имеет полное право учесть их при налогообложении прибыли.
Для того чтобы классифицировать расходы по приобретению земли с точки зрения налогообложения прибыли, организации уже на стадии их осуществления необходимо определить: какова цель приобретения земельного участка?
В случае использования участка земли для осуществления деятельности, связанной с производством (реализацией) продукции, расходы по его приобретению, на наш взгляд, могут быть учтены с составе материальных расходов как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость земли в таком случае включается в состав расходов в полной сумме на дату начала использования земельного участка для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обращаем внимание читателей на тот факт, что единовременное включение в число материальных расходов сумм, уплаченных за землю, влечет в большинстве случаев превышение расходов над доходами, и как следствие организация может получить убыток в том налоговом периоде, когда земельный участок был введен в эксплуатацию.
Перенос убытков на будущее осуществляется в соответствии с правилами ст. 283 НК РФ.
Если же расходы по приобретению земли не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то в целях налогообложения они не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

И. КИРЮШИНА

vsv-boss, вернемся к нашим "баранам"...... Вот немного информации...... о единовременном отражении стоимости земельного участка в составе расходов........Вот только кто такая госпожа И.КИРЮШИНА, не могу сказать..............

Повторяю, что я внимательно все это читал в 2007 г. когда мне нужно было отражать в учете земельный участок.........