НДС при штрафных санциях за несвоевремменную оплату.

[N_V_L]

В качестве одной из мер ответственности для сторон договора Гражданский кодекс РФ предусматривает уплату процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), должны увеличивать налоговую базу по НДС. Минфин считает, что это требование относится и к штрафным санкциям по договорам. Полученные от покупателей по решению арбитражного суда суммы в виде процентов за пользование чужими денежными средствами связаны с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому они должны облагаться НДС, как указывается в Письме от 11.09.2009 N 03-07-11/222.
Такая позиция контролирующих органов сформировалась уже давно и не меняется. Ранее Минфин России уже выпустил целый ряд писем, в которых говорится, что суммы штрафных санкций облагаются налогом на добавленную стоимость (в частности, Письма от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, от 05.06.2008 N 03-07-11/218, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11, от 21.10.2004 N 03-04-11/177).
Однако точку зрения финансового ведомства можно оспорить. Напомним, что в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ речь идет о суммах, связанных с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). В п. 1 ст. 395 ГК РФ указано, что проценты за пользование чужими денежными средствами должны уплачиваться вследствие неправомерного удержания этих средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Начисление и взыскание данных процентов является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и с расчетами по ним. Следовательно, включаться в налоговую базу по НДС данные суммы не должны.
К таким выводам пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.05.2007 N А29-7483/2006а (впоследствии Определением ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Сам Президиум ВАС РФ также выносил решения по схожим вопросам: в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что неустойка, полученная продавцом от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара и облагаться НДС не должна. Всего же федеральными арбитражными судами округов было вынесено порядка 30 решений, в которых сделан вывод, что полученные от покупателя суммы штрафных санкций НДС не облагаются.
Поэтому, если налогоплательщик вопреки разъяснениям Минфина не уплатит с полученных штрафных санкций НДС, шансы отстоять свою точку зрения в суде у него достаточно велики.


Отсюда следует, что фирма должна сама решить начислять или нет.