Как проводить данные сделки?

[Б_С_К]

Журнал «Упрощенка» №2, февраль 2010
Торговля по каталогам
Н.А. Теплова
эксперт журнала «Упрощенка»

Торговля по каталогам достаточно распространенный бизнес. Тем не менее многие покупатели пока с недоверием относятся к нему, предпочитая приобретать нужный товар в обычных магазинах. Однако те, кто однажды совершил покупку по каталогу и остался доволен, как правило, становятся постоянными заказчиками. Рассмотрим особенности в налоговом учете у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся таким видом торговли
Продажа по каталогам является разновидностью дистанционной торговли. Она осуществляется так. Продавец рассылает бесплатные каталоги (брошюры), в которых представлен ассортимент товаров. Потребитель может купить понравившуюся вещь, заказав ее по телефону, через Интернет или отправив запрос по почте. В некоторых обычных розничных магазинах посетителям также предлагаются каталоги реализуемой продукции, что поднимает спрос и позволяет владельцам получать дополнительную прибыль.

Режим налогообложения

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых упрощенная система не применяется. Торговли по каталогам в нем нет, значит, если соблюдаются требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, занятые в данной сфере, вправе выбрать такой налоговый режим.

По решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м и без торговых залов или через нестационарную сеть, может облагаться ЕНВД (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако согласно статье 346.27 НК РФ реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарных помещений не относится к розничной торговле. Значит, даже если в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения для розничной торговли введен ЕНВД, уплачивать его с доходов от продаж, совершаемых с помощью каталогов, не придется. Минфин считает так же (письма от 29.04.2008 № 03-11-05/105 и от 22.04.2008 № 03-11-04/3/213).

Если компания совмещает обычную торговлю с торговлей по каталогам и первая облагается ЕНВД, а в отношении второй применяется другой режим налогообложения, например упрощенная система, придется вести раздельный налоговый учет (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кстати, предприниматель, продающий товары по каталогам, не сможет применять УСН на основе патента: подобной деятельности нет в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, то есть не выполняется одно из условий применения данного режима.

Налоговый учет доходов

Как правило, заказанный товар отправляется по почте наложенным платежом. При упрощенной системе доходы следует определять кассовым методом, согласно которому выручка отражается в день, когда деньги поступают в кассу или на банковский счет либо задолженность погашается другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавцы, которые пользуются услугами почты, признают доходы после того, как получат деньги на свой банковский счет или в почтовом отделении связи. Если заказчик по какой-то причине не забирает присланную вещь, она отправляется обратно на адрес продавца, а поскольку за нее не заплачено, запись о доходе в Книгу учета продавца не вносится.

При возврате всего товара деньги не поступают, значит, ни реализация, ни возврат в налоговом учете не фиксируются. Если выкуплена какая-то часть товара, вырученную сумму нужно отнести на доходы.

Пример 1

ООО «Теремок», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, торгует по каталогам печатной продукцией. 21 декабря 2009 года обществу сделали заказ на книги стоимостью 5200 руб., а 22 декабря – на брошюры стоимостью 3600 руб. Товар отправлен по почте наложенным платежом. Покупатель выкупил книги не полностью, а только на 3200 руб. Эта сумма вместе с 3600 руб. за брошюры поступила на расчетный счет продавца 11 января 2010 года, а книги на сумму 2000 руб. (5200 руб. – 3200 руб.) были возвращены ООО «Теремок». Как отразить доходы в налоговом учете?

При упрощенной системе используется кассовый метод, то есть доходы признаются, как только деньги получены в кассу или на банковский счет. Значит, несмотря на то, что товар отправлен покупателю в 2009 году, доход появился в 2010-м. Поскольку часть книг возвращена, 11 января 2010 года продавец должен включить в доходы не 5200 руб., а 3200 руб. Тогда же следует учесть выручку за брошюры, составившую 3600 руб. (табл. 1).

Налоговый учет расходов

О расходах в торговле мы уже писали. Большинство из них продавцы товаров по каталогам учитывают, как и обычные магазины. Но разница все-таки есть.

Основная часть затрат приходится на закупку торгового ассортимента. При упрощенной системе стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако Минфин настаивает еще и на расчете с покупателем (письмо от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242). И если для обычных розничных магазинов дополнительное условие не так уж важно (обычно они не отпускают неоплаченный товар), то торгующих по каталогам оно касается напрямую.

Попробуем разобраться. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, чтобы списать покупную стоимость товаров, достаточно уплатить поставщику, а товары реализовать. В налоговом учете под реализацией понимается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). У покупателя такое право возникает с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей является вручение вещи покупателю, а когда вещь отчуждается без доставки – перевозчику или почтовому сотруднику (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в каталоге не сказано о доставке продукции покупателю, товар считается реализованным, когда он поступает в отделение связи, а если сказано – когда покупатель получает его на почте. В любом случае деньги за товар будут зачислены на расчетный счет или в кассу позже. Получается, что переход права собственности не зависит от оплаты и дополнительное условие, которое ставит Минфин, незаконно. И если вы не хотите спорить с налоговыми органами, советуем, прежде чем учесть покупную стоимость товара, дождаться поступления денег от покупателя. Иначе наверняка придется разбираться в суде.

Еще один вопрос – об учете стоимости пересылки. Ее можно отразить как издержки на почтовые услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) либо как затраты, связанные с продажей (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В обоих случаях суммы списываются сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но если товар был возвращен, будьте готовы, что налоговая инспекция не признает их при налогообложении. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ все расходы при упрощенной системе должны соответствовать пункту 1 статьи 252 НК РФ, а в нем указано, что расходами являются любые затраты, направленные на получение дохода. В случае же, когда товар на почте не выкуплен, у продавца не образуется доход.

Пример 2

ООО «Сервиз», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, торгует посудой по каталогам. 2 февраля 2010 года магазин приобрел набор тарелок, заплатив 1600 руб. (без НДС). Продажную стоимость этого набора установили в размере 2800 руб. Заказ на набор поступил 8 февраля, и в тот же день товар был отправлен наложенным платежом. Стоимость пересылки составила 410 руб. За почтовые услуги рассчитались также 8 февраля. Покупатель получил товар 21 февраля, а почтовое отделение перевело деньги ООО «Сервиз». 24 февраля они поступили на расчетный счет общества. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Затраты на пересылку (410 руб.) учтем 8 февраля 2010 года (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предположим, общество избегает разногласий с налоговой инспекцией и придерживается мнения, изложенного в письмах Минфина. Тогда покупную стоимость товаров (1600 руб.) включим в расходы после оплаты поставщику, реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и, как требует Минфин, получения денег от покупателя, то есть 24 февраля. В этот же день сумму, уплаченную покупателем (2800 руб.), признаем в доходах (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заполненная Книга учета доходов и расходов ООО «Сервиз» показана в табл. 2.