Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[Youlia]

Материалы бухгалтерской конференции в Кремле от 21 ноября 2014 г. "Новое в правилах работы в 2015 году", записанные мною.

Новое в НДС

Развернуть для просмотра

Новое в НДС
Мухин М.С., президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита»

С 01 октября 2014 г.:

1. Можно не выставлять счета-фактуры контрагентам, которые освобождены от НДС (п/п 1 п. 3 ст. 169). При этом необходимо письменное соглашение с контрагентом о том, что счета-фактуры не составляются (например, дополнительное соглашение к договору). В этом случае продавец либо составляет счет-фактуру в 1-м экземпляре, либо в книге продаж регистрирует первичный документ по реализации.
Покупатель же в этой ситуации рискует тем, что в случае утраты права на применение спецрежима и перехода на ОСНО он не сможет применить вычет по НДС без счета-фактуры.

2. Вычет с аванса возможен только в той части, в которой аванс закрывается выручкой (п. 6 ст. 172). Покупатель восстанавливает НДС в этой же части.

3. НДС при продаже недвижимости нужно начислять в день передачи объекта по акту приема-передачи (п. 16 ст. 167) вне зависимости от перехода права собственности на объект. Эта поправка действует с 01 июля 2014 г. В отношении движимого имущества изменений нет – база по НДС возникает по моменту перехода права собственности.

4. В счетах-фактурах, выставляемых обособленным подразделением, порядковый номер нужно добавлять через дробь.

5. Новые формы книг покупок и продаж, журнала регистрации счетов-фактур.

С 01 января 2015 г.:

1. Журнал регистрации счетов-фактур должны вести только посредники, экспедиторы и застройщики. Для остальных журнал не обязателен (п. 3 ст. 169 и п. 3.1 ст. 169). Лица, которые обязаны вести журнал, обязаны его представлять в ИФНС в составе отчетности.

2. Начиная с отчетности за 1 кв. 2015 г. увеличивается срок на представление отчетности – до 25 числа. Но при этом уплата налога все равно остается до 20-го.

3. Отчитываться на бумаге могут только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками.

4. Налогоплательщики и налоговые агенты в состав декларации включают сведения из книг покупок и продаж, а по посредническим операциям – из журнала регистрации счетов-фактур. Посредники, экспедиторы, застройщики, не являющиеся плательщиками НДС и освобожденные от НДС, сдают только электронный журнал счетов-фактур.

Камеральные проверки с 01 января 2015 г.

Вводится новое основание для затребования первички (п. 8.1 ст. 88)
ИФНС вправе запросить первичные документы и счета-фактуры, если обнаружатся противоречия между сведениями в декларации по НДС налогоплательщика и его контрагентов.
При этом такие противоречия могут быть вполне обоснованными, например, когда контрагент переносит вычет по счету-фактуре налогоплательщика чтобы не заявлять возмещение в текущем квартале. В этой ситуации камеральной проверки уже не избежать.
Законность переноса вычета на будущий срок подтверждена п. 27 Постановления ВАС от 30 мая 2014 г. – налогоплательщик вправе заявить вычет в любом периоде в пределах 3-хгодичного срока.

Также ИФНС вправе проводить осмотр помещения в ходе камеральной проверки если заявлено возмещение по НДС, либо выявлены противоречия в декларации с данными контрагентов.

Ожидаемые поправки с 2015 г.

1. Можно будет заявлять вычет по счету-фактуре, полученному после окончания отчетного периода, но до подачи декларации по НДС.

2. Вычет можно будет заявлять по универсальному передаточному документу (его и сейчас можно заявлять, но только на уровне разъяснений Минфина, некоторым до сих пор этого основания не достаточно).

Выгодные выводы ВАС (Постановление №33 от 30 мая 2014 г.)

1. Перенос вычетов течение 3-х лет.

2. Выбытие имущества по независящим от налогоплательщика причинам (пожар, порча, кража, наводнение и т.п.) не облагается НДС. При этом причина должна быть подтверждена документально. Выбытие имущества, не подтвержденное документально, признается безвозмездной реализацией с начислением НДС, но НДС по этому имуществу, ранее принятый к вычету при приобретении, не восстанавливается.

3. С рекламных раздаточных материалов стоимостью свыше 100 руб. не нужно начислять НДС, если они не предназначены для продажи в качестве товара (т.е. не облагают самостоятельными потребительскими свойствами). Если же эти товары обладают самостоятельными потребительскими свойствами (например, ручки, блокноты и т.п.), то они облагаются если их стоимость свыше 100 руб., а если меньше 100 руб. – подпадают под льготу.

4. Инспекция вправе истребовать документы при камеральной проверке если по декларации заявлена льгота (п. 6 ст. 88). Если же льгота не заявлена, а используется специальное правило налогообложения (например, при реализации за рубежом), то это не является льготой, а следовательно инспекция затребовать документы для камеральной проверки не вправе.

[свернуть]

Новое в страховых взносах

Развернуть для просмотра

Новое в страховых взносах в фонды
Котова Л.А., зам.директора департамента развития
социального страхования Минтруда РФ

Новые лимиты

711 000 руб. – в ПФР по тарифу 22%, свыше лимита – ставка 10%.
670 000 руб. – в ФСС.
Для взносов в ФОМС, дополнительного тарифа в ПФР и взносов в ФСС на травматизм лимитов нет.

Льготы по тарифам для малого бизнеса сохранены, по-прежнему ставки 20% в ПФР, 0% в ФСС и ФОМС, взносы на травматизм платятся по общим ставкам.

Если компания не провела спецоценку условий труда, то для занятых на вредных и тяжелых условиях – дополнительные тарифы по следующим ставкам:
- 9% - с выплат в пользу занятых на вредных условиях (список №1)
- 6% - с выплат в пользу занятых на тяжелых условиях (список №2).
Если же у компании проведена спецоценка (или же аттестация в прошлом году), то в зависимости от присвоенного класса условий труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный) тарифы снижаются. Пониженные тарифы применяются со дня утверждения отчета о проведении спецоценки.

Взносы для ИП в 2015 г.

18 610,80 руб. с дохода до 300 000 р. в ПФР плюс 1% с дохода свыше 300 000 руб. (максимально 148 886,40).
МРОТ в 2015 г. – 5965 руб.
3650,58 в ФОМС. С суммы свыше 300 000 руб. никакой % ФОМС платить не надо.

Взносы с выплат в пользу временно пребывающих иностранцев.

С 2015 г. такие иностранцы считаются застрахованными вне зависимости от срока действия договора с ними. Т.е. взносы нужно начислять с момента заключения договора, при этом вид договора (трудовой или гражданско-правовой) не имеет значения.

Также рассматривается вопрос о включении таких иностранцев в застрахованных по ФСС, но только на случай временной нетрудоспособности по тарифу 1,8%. Страхование на случай материнства на данных иностранцев не распространяется.

По временно и постоянно проживающим иностранцам все остается без изменений.


Уплата взносов

Взносы уплачиваются в рублях и копейках.

Отчетность

Если численность свыше 25 человек – отчетность обязательно представлять в электронном виде.



Зачет

Можно зачесть переплату в счет недоимки, но только внутри одного администратора. Например, переплату по страховым взносам в ПФР можно зачесть в счет уплаты недоимки в ФОМС и наоборот, или же взносы в ФСС на нетрудоспособность и материнство можно зачесть в счет уплаты взносов на травматизм и наоборот. При этом между ФСС и ПФР взносы по-прежнему зачесть будет нельзя.

Отсрочка по уплате взносов

Можно будет получать отсрочку по уплате на срок не более года в случаях, если:
- форс-мажорные обстоятельства;
- несвоевременное, неполное получение бюджетных средств бюджетными организациями;
- сезонный характер работ.

Начисление пеней

С 2015 года меняется период начисления пеней. Если в 2014 году день уплаты взносов не входит в период начисления пеней, то с 2015 г. этот день будет входить. Т.е. если фактически взносы перечислены 16-го числа, пени будут начислены за 1 день просрочки.

Проверки фондов

С 2015 года фонды будут вправе продлевать проверку на срок от 4-х до 6 месяцев в случаях если:
- есть обособленные подразделения,
- не предоставлены документы по требованию фонда,
- если есть дополнительная информация о нарушениях законодательства по взносам из других источников.
Также могут проводиться повторные проверки в случаях представления уточненных расчетов к уменьшению по взносам, а также в случаях проверок вышестоящих органов.
Таким образом, порядок проведения проверок сделали аналогично порядку проверок по налогам.

Изменения в перечне необлагаемых выплат

По выходному пособию, выплачиваемому при увольнении, не облагается взносами то же самое, что по гл. 23 НК (НДФЛ).

Ожидаемые изменения в порядке представления отчетности

С 2015 г. ожидается продление сроков представления отчетности:
- по ФСС на бумаге до 20-го числа, в электронном виде – до 25-го числа (начиная с отчетности за 2014 г.)
- по ПФР на бумаге до 15-го числа второго месяца, в электронном виде – до 20-го числа второго месяца.

В 2015 году взносы в ПФР также будут уплачиваться одной платежкой. Если вдруг когда-либо разморозят накопительную часть, то на уплату работодателями это никак не повлияет, ПФР уплаченные взносы на две части будет расщеплять самостоятельно согласно заявлениям застрахованных лиц.
Задолженность по взносам за периоды до 2014 года также нужно будет платить отдельно на страховую и накопительную части, для этого сохранили КБК накопительной части.

Также в 2015 году сохраняется ответственность за недостоверность сведений персучета помимо ответственности за несвоевременное представление РСВ-1. Т.е. как и прежде оштрафовать могут по двум основаниям несмотря на то, что персучет теперь включен в РСВ-1.

С 2014 года полномочия по утверждению форм отчетности переданы фондам, Минтруд теперь этим не занимается.

Нельготным категориям пустые разделы РСВ-1 представлять не нужно, представляются только те разделы, которые заполняются.

По льготным категориям (УСН определенных видов) – если организация занимается несколькими льготными видами деятельности, то для определения доли доходов они не складываются. Пониженный тариф можно применять только по одному льготному виду деятельности, по которому получается 70% от всех доходов. Если же этот критерий не соблюдается, то организация теряет право на пониженный тариф с начала года. При этом если организация утрачивает право на УСН, то право на пониженный тариф утрачивается с начала квартала, в котором произошла утрата права на УСН.

По инвалидам в новой форме РСВ-1 уже нет раздела, где заполнялись раньше данные справок из ВТЭК, но нужно заполнять разделы с разными тарифами.

Уточнить отчетность РСВ-1 теперь можно двумя способами:
- можно подать уточненный расчет за предыдущий период;
- можно заполнить 4-й раздел расчета текущего периода, при этом 4-й раздел не заполняется минусами (т.е. там можно указывать только суммы к увеличению); для уменьшения ранее начисленных взносов можно только уточненный расчет за предыдущий период подать.
По ведомости в ФСС порядок уточнений не изменился.

[свернуть]

Новый порядок персучета

Развернуть для просмотра

Новый порядок персучета.
Прыгова О.И., заместитель управляющего Отделения ПФР по Москве и МО

В Москве и Московской области страховые свидетельства (СНИЛС) выпускаются на пластике и на ламинате.
СНИЛС имеют право получить граждане РФ, лица постоянно и временно проживающие, лица временно пребывающие и имеющие трудовой договор. При этом последняя категория получает СНИЛС только через работодателя (остальные могут получить либо по месту жительства, либо у работодателя).
Дети до 14 лет, которые работают (например, в цирке) тоже должны получить СНИЛС.
Срок изготовления свидетельства по законодательству – 21 день, но в Москве и МО этот срок сокращен до 10 дней.
При приеме на работу работодатель должен запрашивать само свидетельство, а не только его номер, чтобы избежать ошибок в персучете.

Порядок представления корректирующих форм не изменился. Они сдаются по тем же формам, которые действовали в тот период, за который представляется отчет. И эти корректирующие формы комплектуются в отдельные пачки от текущей РСВ-1.

Если в течение отчетной кампании получен отрицательный протокол и не получен положительный, то ПФР выпишет штраф за несвоевременно представленный отчет как предписывает внутреннее постановление. Доказывать что отчетность была отправлена в срок нужно в суде.

Отчеты на бумажном носителе по законодательству представлять можно, но данные этих отчетов не попадут в лицевые счета работников. По законодательству ПФР дается срок на обработку отчета – 1 день, и в этот срок обработать отчетность, присланную по почте на бумаге невозможно.

Перед отправкой отчетности ее необходимо проверить двумя проверочными программами – xml и УФА. Но в этих программах не реализована проверка на соответствие ФИО и СНИЛС.

Распространенные ошибки

Все ошибки разбиваются по критерию «грубость» на следующие коды:
- код 10 – не препятствует приему (предупреждение)
- код 20 – требуются пояснения страхователя (предупреждение)
- код 30 – неверное сочетание элементов (отказ в приеме)
- код 40 – недопустимые символы (отказ в приеме)
- код 50 – недопустимая структура файла (отказ в приеме).

Количество застрахованных лиц на титульном листе РСВ-1 должно совпадать с итого графы 4 раздела 2.5 и итого по разделу 6, то есть с тем количеством людей, за которых представлены сведения персучета. Эта ошибка классифицируется по коду 20, т.е. приему не препятствует.

ФИО должны быть заполнены в строгом соответствии со СНИЛС. Статус этой ошибки – 30, а следовательно – отрицательный протокол.

Нарушения в подразделе 6.4 также имеют код ошибки 30.

В подразделе 6.5 все суммы должны быть указаны в рублях и копейках без округлений. Код этой ошибки- 30.

Нужно обращать внимание на правильное указание периодов стажа в подразделе 6.8. Так если не было начислений у сотрудника, то в стаже должно быть указано:
- ДЕКРЕТ – отпуск по беременности и родам,
- ДЕТИ – отпуск по уходу до 1,5 лет,
- ДЛДЕТИ – отпуск по уходу свыше 1,5 лет,
- АДМИНИСТР – административный отпуск,
- НЕОПЛ – неоплачиваемый отпуск.

[свернуть]

Новое в налоге на прибыль

Развернуть для просмотра

Новое в налоге на прибыль
Калашник Е.А., государственный советник РФ 2-го класса
Дивиденды
С 24 июня 2014 г. налоговым агентам не нужно больше удерживать налог с дивидендов, если эти дивиденды перечисляются в депозитарий или доверительному управляющему. При этом последним нужно предоставить список получателей дивидендов и суммы.

С 01 января 2015 г. компании – получатели дивидендов, с которых не был удержан налог, обязаны самостоятельно его исчислить и уплатить за 2014 год. До 31 января 2015 г. все депозитарии должны передать информацию о дивидендах их получателям и в налоговые органы.

Проценты по кредитам и займам

С 01 января 2015 г. в расходы можно включать всю сумму начисленных процентов по договору без ограничений, за исключением контролируемых сделок и контролируемой задолженности перед иностранной организацией – п. 2-4 ст. 269.

По задолженности компаний-банкротов проценты начисляются и учитываются в расходах только в случае, если банкрот их выплачивает, в противном случае эти проценты не учитываются.

Признание доходов и расходов по процентам осуществляется ежемесячно вне зависимости от условий договора (ст. 328).

Учет товаров и материалов

С 01 января 2015 г. не используется метод ЛИФО.

Порядок списания спецодежды можно выбрать самостоятельно.

Безвозмездно полученное имущество при его выбытии можно учитывать в расходах по рыночной стоимости.

Суммовые разницы

Исключено понятие суммовых разниц. Все разницы считаются курсовыми и учитываться также как и в бухучете.
По сделкам, заключенным до 01 января 2015 г., суммовые разницы считаются по старым правилам.

Компании вправе делать переоценку по курсу ЦБ, либо по курсу, указанному в договоре. – п/п. 5 п. 1 ст. 265, п. 11 ст. 250.

Обязательства в валюте нужно пересчитывать каждый месяц, а также на дату прекращения обязательства. – п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272.

Убытки от уступки права требования

С 01 января 2015 г. такие убытки можно принять в расходы единовременно после наступления срока платежа в полной сумме на дату уступки (а не частями как сейчас).

Ценные бумаги

С 01 января 2015 г. рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг будет определяться согласно ст. 280.
Зачет встречного требования по ценной бумаге признается ее выбытием.
Разницу межу стоимостью, погашенной эмитентом собственных долговых ценных бумаг, и их номинальной стоимостью можно учесть как внереализационный расход.

В Крыму

С 01 января 2015 г. на территории Крыма применяется полностью российское законодательство. До 31 декабря 2014 г. действует переходный период, в котором применяется законодательство, разработанное региональными властями.
При этом фирмы, которые внесены в ЕГРЮЛ РФ, применяют российский НК с даты такого внесения. Также они могут применять и местный закон.
В Крыму будет особая экономическая зона. Предусмотрено снижение ставки по налогу на прибыль в части регионального бюджета, а также ставки по спецрежимам до 0%, т.к. не указан порог понижения. Также вводится запрет на повышение ставок по транспортному налогу региональными властями.

Ожидаемые изменения в законодательстве

Законопроект №365-6 – о доходах иностранных организаций. Налогоплательщик должен будет сообщать в налоговый орган о своем участии в иностранной организации. Также вводятся новые понятия об иностранных юридических лицах.

Законопроект №27-250-6 – вводятся дополнительные сборы на территории г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя. Налогоплательщики, осуществляющие торговые операции с использованием движимого и недвижимого имущества, будут уплачивать этот сбор.

[свернуть]

Новый кассовый учет

Развернуть для просмотра

Новый кассовый учет
Митюкова Э.С., лектор ИПБ России

За какие нарушения порядка кассовых операций могут оштрафовать юридических лиц до 50 тыс. руб., должностных лиц до 5 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП):
1. за сверхлимитное хранение денежных средств,
2. за неоприходование выручки,
3. за несоблюдение порядка хранения денег.
Также есть еще штрафы за нарушения по работе с ККМ – ст. 14.5 КоАП.

Новый лимит

С 01 июня 2014 г. вступило в силу Указание ЦБ от 11.03.2014 №3210-У.
Так как 1 июня – нерабочий день, то новый лимит вводится со 02 июня, а следовательно должен быть приказ об утверждении нового лимита и порядок его расчета. Если же компания лимит не меняет, то по этому поводу разъяснений нет – нужно ли делать новый приказ или нет, но рекомендуется все-таки его сделать.
Также рекомендуется утвердить новое положение по кассе, т.к. в Указании ЦБ очень много неясных моментов.
Лимит для каждого обособленного подразделения должен быть подсчитан отдельно.
Малые предприятия вправе не утверждать лимит, но при этом должен быть приказ о таком неутверждении.
ИП вправе не только не утверждать лимит, но могут и вообще не вести кассовую книгу, не выписывать приходные и расходные кассовые ордера. В то же время если ИП считает налоги по поступлению денег, то рекомендуется все-таки ПКО и РКО выписывать и кассовую книгу вести. Если же ИП на ЕНВД, то кассу никто проверять не будет. По этому поводу есть Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 №ЕД-4-2/13338.
Критерии малых предприятий:
- средняя численность не больше 100 чел.,
- выручка за год – не больше 400 млн. руб.,
- доля участия юрлиц и иностранных организаций – не более 25%, при этом если учредитель-юрлицо само является МП, то его доля может быть любой.

Формы кассовых документов

Не изменились!
В первоначальном варианте Указания ЦБ формы кассовых документов были новые, но Минюст это не пропустил. Так что остались старые формы, но при этом само Указание уже было написано с учетом новых форм, поэтому много противоречий.
Например, по новому Указанию можно уже не печатать второй лист кассовой книги – отчет кассира, но его рекомендуют печатать все-таки.
Обособленное подразделение снимает копию листа кассовой книги и передает ее в головной офис.

Кассу можно вести в электронном виде, но подписывать кассу при этом нужно усиленной квалифицированной ЭЦП. Исправления в подписанную кассовую книгу не вносятся, нужно оформлять новые документы.




Исправления

В кассовых документах исправления не допускаются. При этом кассовые документы – это только ПКО и РКО.
Кассовая книга, платежные ведомости, авансовые отчеты, журнал регистрации ПКО и РКО – это не кассовые документы, а документы, связанные с кассой. В них исправления вносить можно. Но исправления должны вносится определенным образом.


Заполнять от руки номер и дату ПКО и РКО (комбинированный способ) нельзя. Можно заполнять либо все от руки, либо все печатать.

С 01 июня 2014 г. сумму прописью в РКО можно не писать, а печатать.

В любом случае за неправильное оформление кассовых документов штрафы не предусмотрены!

Если кто-то получает деньги по РКО за физлицо, на него нужна нотариальная доверенность, которая прикрепляется к РКО. Срок этой доверенности может быть любой, но если в ней срок не указан, то считается, что доверенность выдана на год.
Кроме нотариуса доверенность может заверить работодатель, вуз или лечебное учреждение.

Выдача наличных подотчет

1. Для выдачи подотчет нужно заявление, в нем должна быть указана сумма, срок, дата и подпись руководителя. Если в заявлении срок не указан, то сумма считается выдана сроком на 1 день (Письмо ФНС от 24.12.13 №СА-4-7/23263). Директор сам на себя тоже должен писать заявление, которое он сам же должен завизировать.
2. Выдача подотчет может производится только сотрудникам и работникам по договорам ГПХ. Выдача учредителям или сотрудникам других организаций – это не подотчет!
3. Для выплаты денег на карточку заявление работника не обязательно, но нужен приказ с указанием фамилий, сумм, сроков и т.д. О том, что разрешено выплачивать деньги на карточку – Письмо Минфина от 25.08.14 №03-11-11/42288.
4. Для командированных работников авансовые деньги подотчет должны быть обязательно, хотя бы в размере суточных. Работник обязан отчитаться по этим деньгам в течение 3-х дней присутствия на работе (если работник после командировки заболел – время его болезни в этих 3-х днях не учитывается).
5. Возмещение расходов сотрудников, истративших собственные деньги на что-либо допускается только в разовых случаях. Если такие случаи носят массовый характер в организации, то это могут рассмотреть как предпринимательскую деятельность, когда сотрудник закупает что-либо систематически за свой счет и продает организации.
6. Деньги подотчет можно выдавать на любой срок, но длительное нахождение денег в подотчете (свыше года) ИФНС может рассматривать как займ или скрытую форму заработной платы. Таким образом, срок нахождения денег в подотчете должен быть приемлемым (до полугода).
7. Сейчас банки стали обязаны передать данные в Росфинмониторинг о суммах, снятых по чеку на хозрасходы свыше 100 тыс. руб.
8. Работник должен принести обязательно чек, в котором нужно обращать внимание на время. Если это было нерабочее время, то этот чек принимать нельзя или нужно заплатить зарплату за сверурочную работу. Отсутствие кассовых чеков могут быть только у ИП и на ЕНВД.
9. Нельзя выдавать деньги в подотчет, если работник не отчитался по предыдущему авансу.

Кассовые операции может вести только сотрудник организации. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Когда в организации работает несколько кассиров – назначается старший кассир.
При смене кассира обязательно должна проводиться инвентаризация денег в кассе, даже если кассира временно замещает кто-то другой (например, во время отпуска или болезни кассира).

С 2012 года организации вправе не оборудовать кассовые комнаты, а с 01 июня 2014 г. можно установить свои требования к месту хранения денег. Но при этом должна быть обеспечена сохранность денег, если она не обеспечена – то ответственность к кассиру в случае недостачи применить нельзя. Т.е. сейф должен быть вкручен в пол, кассир должен быть обеспечен детектором проверки денег и т.д.

Лимит расчетов наличными деньгами между юрлицами и ИП по-прежнему 100 тыс.руб. Хотели лимит расчетов распространить еще и на физлиц, но пока это не принято.

Наличную выручку можно тратить:
- на зарплату и социальные выплаты,
- на выдачу в подотчет,
- на оплату товаров, кроме ценных бумаг
- на возврат денег покупателям, которые оплачивали наличными; если покупатель оплачивал по карте, то деньги ему возвращать нужно также на карту,
- ИП на личные нужды.
Займы, дивиденды и аренду недвижимости из наличной выручки оплачивать нельзя. Для ООО можно выдавать дивиденды наличными, но не из выручки, а получив наличные по чеку в банке. С 01 января 2014 г. в АО наличными дивиденды выдавать нельзя вообще.

Сейчас проводится эксперимент по подключению ККМ к ИФНС, возможно, что в будущем это будет обязательно. Постановление Правительства от 14.07.14 №657.

[свернуть]