Как списывать бензин

[sous]

некорректно)но вполне возможно ?

и не корректно и невозможно без принятия решения учредителя, а он пока годовой отчет не сделан, может и не знать какая сумма НДС будет на 91 счете

[Галина Вас.]

Сообщение от наида

в смысле сумму ндс на 84.04...прямиком))

Все бы коечно хорошо, но вот стала закрывать квартал и сделал анализ всего учета в 1С, так вот он мне выдал
"4. Результаты анализа бухгалтерских проводок:
Обнаружены некоторые проводки, которые возможно, являются некорректными или требуют дополнительной проверки!
Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 449.90
Нестандартное распределение собственных средств

Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 419.40
Нестандартное распределение собственных средств

Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 305.03
Нестандартное распределение собственных средств."

[Mikel]

А кто знает формулу расчета (количетсва) расхода бензина пробега с грузом.
Экономист считаю расчитывает не правельно, не могу добится от нее как она это делает, а водители ко мне бегут разбиратся. Я только списываю по её расчетам

[Lala]

"Новая бухгалтерия", 2006, N 4

МИНФИН СМЯГЧАЕТ ТРЕБОВАНИЯ К ПУТЕВЫМ ЛИСТАМ

В этой статье мы расскажем о формах путевых листов, которые следует применять различным организациям, и приведем примерную форму путевого листа для организации, не специализирующейся на оказании автотранспортных услуг.

Важность путевого листа состоит в том, что он является первичным документом, подтверждающим расходы по эксплуатации автомобилей. Путевой лист автомобиля, так же как и товарно-транспортная накладная (ТТН), содержит данные для осуществления расчетов за перевозки грузов, списания ГСМ на себестоимость и начисления заработной платы водителю.
Правила дорожного движения Российской Федерации, утвержденные Постановлением СМ - Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 (п. 2.1.1), и Письмо МВД от 25.11.2004 N 13/4-99 "О применении пункта 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации" определяют перечень документов, которые водитель обязан иметь при себе и показывать по требованию сотрудников милиции. Это путевой лист, лицензионная карточка и товарно-транспортные документы на перевозимый груз.
Если водитель перевозит крупногабаритный и очень тяжелый груз, то у него должны быть также специальное разрешение и пропуск, а на путевом листе должна стоять отметка "Опасный груз".

Порядок оформления путевого листа

Налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что юридические лица всех форм собственности, использующие автотранспорт, должны применять только те унифицированные формы путевых листов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 N 20-12/53147). Это формы путевых листов N N 3 и 3 спец. (для легковых автомобилей), 4 (для легкового такси), 4С и 4П (для грузовых автомобилей) и 6 и 6 спец. (для автобусов).
Однако Минфин России в Письме от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214 разъяснил, что формы, утвержденные Постановлением Госкомстата N 78, обязательны только для автотранспортных организаций.
Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Разработанную организацией форму путевого листа следует утвердить приказом об учетной политике организации и привести в приложении к этому приказу.
На многих предприятиях используются легковые служебные автомобили, обслуживающие работников административно-управленческого аппарата (директора, замов и т.д.). Для учета работы этих автомобилей также можно разработать свою форму путевого листа.
При разработке такой формы организация может взять за основу формы, утвержденные Госкомстатом. Можно также руководствоваться общим порядком заполнения путевых листов грузового автотранспорта, изложенным в Приложении N 7 к Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, ЦСУ СССР и Минтранса РСФСР от 30.11.1983 N N 156/354/7 "Инструкция о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом". Но организация может принять и совсем отличную от госкомстатовской собственную форму.
Согласно Постановлению Госкомстата N 78 (обязательному только для автотранспортных предприятий) путевой лист выдается водителю под расписку только на один рабочий день (смену) при условии, если путевой лист за предыдущий день работы уже сдан. Водитель не должен участвовать в заполнении путевого листа, за исключением строк о приеме и сдаче автомобиля механику. На более длительный срок при междугородных перевозках грузов путевой лист выдается только в случае, когда водитель выполняет перевозки в течение более суток.
Однако Минфин России в Письме от 15.11.2005 N 03-03-04/1/363 указал на то, что организации, не являющиеся автотранспортными, могут составлять путевые листы таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода. То есть неавтотранспортные организации могут самостоятельно устанавливать не только форму путевого листа, но и периодичность его оформления. Единственным условием является то, что на основании путевого листа должна подтверждаться обоснованность соответствующих расходов.

Примечание. Формы путевых листов, утвержденные Госкомстатом, обязательны только для автотранспортных организаций. Все остальные организации могут разработать их формы самостоятельно.

Вопрос о принятии к учету расходов, связанных с эксплуатацией автомобилей (при расчете налога на прибыль), часто беспокоит бухгалтеров и бывает предметом споров с ИФНС.
По нашему мнению, если путевые листы выписываются не каждый день, то организация могла бы обезопасить свою позицию перед налоговыми органами, отразив этот факт в учетной политике. При этом целесообразно указать, с какой максимальной периодичностью (например, не реже одного раза в неделю или месяц) будут выписываться путевые листы конкретным сотрудникам, а также привести причины принятия организацией такого решения.
При этом нужно исходить из следующего: чтобы расходы были обоснованы, из путевого листа должна быть видна цель поездок. Если задание водителю дается на неделю (месяц), то и путевой лист можно составлять раз в неделю (месяц). Если же задание дается каждый день, то и путевой лист необходимо оформлять каждый день.
Оформление путевого листа до выдачи его водителю обычно осуществляется диспетчером или иным специально назначенным сотрудником организации. При заполнении путевого листа диспетчер присваивает ему номер и записывает дату его выдачи, которая должна соответствовать дате его регистрации в журнале учета путевых листов. Этот журнал учета можно вести в произвольной форме или использовать форму N 8 "Журнал учета движения путевых листов", утвержденную Постановлением Госкомстата N 78. В каждой строке журнала обычно последовательно записывают номер путевого листа, дату его выдачи, ф.и.о. водителя, а также ставят свои подписи водитель и диспетчер с указанием даты приема диспетчером путевого листа от водителя.
Торговые организации, имеющие на балансе транспортные средства для доставки товаров от поставщика (или покупателю), также могут разработать свою форму путевого листа. На таких коммерческих предприятиях часто используется повременная оплата труда водителей (основная заработная плата - месячный оклад). В этом случае зарплата водителя не зависит от пробега автомобиля или веса перевезенного груза. Водитель должен лишь выполнять дневное задание. Но для расчета затрат на ГСМ совершенно необходимо, чтобы в путевом листе был определен пробег автомобиля и расход топлива.

[Lala]

Сообщение от Mikel

А кто знает формулу расчета (количетсва) расхода бензина пробега с грузом.
Экономист считаю расчитывает не правельно, не могу добится от нее как она это делает, а водители ко мне бегут разбиратся. Я только списываю по её расчетам

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

УЧЕТ ГСМ НА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Расходы на приобретение ГСМ на автотранспортных предприятиях по праву можно отнести к числу наиболее значимых затрат, формирующих себестоимость транспортных услуг. Именно ГСМ являются основными запасами, используемыми для осуществления основного вида деятельности. Их учет и списание традиционно относится к числу не простых для бухгалтера вопросов. От того, насколько грамотно поставлены учет и контроль за движением топлива, зависит не только эффективность его использования, но и в конечном итоге прибыль компании.
Интересуются ГСМ и налоговые инспекторы, которые в ходе выездной проверки, не найдя серьезных нарушений, с особой тщательностью принимаются за изучение авансовых отчетов водителей и их путевых листов. Добавляет "азарта" налоговикам и то обстоятельство, что с этого года штраф в размере до 50 тыс. руб. они могут взыскать с организации во внесудебном порядке. Во избежание таких возможных неприятностей бухгалтеру следует уделить внимание порядку учета и оформления ГСМ, начиная с момента их приобретения и заканчивая списанием в эксплуатацию.
В предлагаемой статье рассмотрены эти и другие актуальные вопросы учета ГСМ с позиций бухгалтерского и налогового законодательства.

Приобретение и оценка ГСМ

Все приобретаемые организацией горюче-смазочные материалы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая зависит от способа их приобретения. У большинства транспортных и иных предприятий таким способом является приобретение ГСМ за плату. В этом случае их фактической стоимостью признается сумма расходов организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 <1>). К числу таких затрат в первую очередь относятся суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику).
--------------------------------
<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России 09.06.2001 N 44н.

К иным затратам можно отнести невозмещаемые налоги. В их числе - акцизы и НДС, который включается в стоимость ГСМ у тех организаций, которые не могут возместить его из бюджета (например, "упрощенцы" или "вмененщики"). О других расходах при приобретении ГСМ за плату говорить не приходится, так как топливо можно купить на любой АЗС, залив его в бак автомобиля.
Информацию о стоимости топлива в случае его приобретения за наличный расчет можно взять из чеков АЗС, которые прикладываются водителями к авансовому отчету. При оплате топлива в безналичном порядке все необходимые данные о марке топлива, его стоимости и количестве содержатся в отчете держателя топливной карты и акте поставщика об отпущенном количестве ГСМ.
Как показывает практика, особых проблем с определением стоимости ГСМ у бухгалтеров не возникает. Однако следует обратить внимание, так это на оценку топлива, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Эта ситуация наиболее близка транспортным компаниям, осуществляющим международные перевозки. Они, следуя п. 15 ПБУ 5/01, обязаны перевести стоимость ГСМ в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия МПЗ к учету. Возникает вопрос: в какой момент может быть принято к бухгалтерскому учету топливо, приобретенное в период перевозки?
К сожалению, ни ПБУ 5/01, ни Методические указания по учету МПЗ <2> не дают ответа на этот вопрос. Исходя из общего требования об обязательном документальном оформлении всех хозяйственных операций, установленных п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ <3>, можно заключить, что основанием для записей по счету учетов МПЗ являются первичные документы, по которым производится оприходование поступивших ГСМ. К числу таких первичных документов для водителей, заправляющихся на АЗС, можно отнести авансовый отчет об израсходованных денежных средствах.
--------------------------------
<2> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
<3> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При этом первичный документ, должен составляется в момент совершения операции, но в случае если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Авансовый отчет составляется, как правило, после рейса и все расходы водителя или иного подотчетного лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату его утверждения как в бухгалтерском учете (ПБУ 3/2000 <4>), так и для целей налогообложения прибыли (пп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).
--------------------------------
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Таким образом, приобретенные за валюту на международных перевозках ГСМ пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета водителя. В случае если водителю для оплаты расходов на приобретение топлива выдана кредитная карта, в бухгалтерском учете записи производятся на основании банковских выписок. При этом следует учесть, что приобретение топлива на АЗС и заправка им автомобиля еще не свидетельствуют о фактическом расходе бензина.
Для учета движения нефтепродуктов по видам и местам хранения организация согласно Плану счетов <5> может выделить отдельный субсчет 10-3 "Топливо", к которому, в свою очередь, можно открыть субсчета второго порядка: 10-3-1 "Бензин в баках автомобилей", 10-3-2 "Дизельное топливо в баках автомобилей", 10-3-3 "ГСМ на складе".
--------------------------------
<5> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению".

На указанных субсчетах бухгалтерского учета ГСМ могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным ценам. Последний из возможных вариантов разрешается п. 80 Методических указаний по учету МПЗ. Однако в отношении ГСМ это вряд ли целесообразно, так как стоимость топлива включает только его покупную цену, колебания которой не настолько значительны, чтобы вести для их учета отдельные счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". К тому же, по мнению автора, это противоречит требованию рациональности ведения учета, установленному п. 7 ПБУ 1/98 <6>.
--------------------------------
<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России 09.12.1998 N 60н.

Возмещение "входного" НДС

С претензиями инспекторов к вычету предъявленного поставщиками НДС могут столкнуться организации, приобретающие ГСМ за наличный расчет. Налоговики считают, что для возмещения НДС обязателен счет-фактура. Однако АЗС при реализации топлива такой документ не выдают на вполне законных основаниях, так как требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур продавцом ГСМ считаются выполненными выдачей покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом сумму налога п. 6 ст. 168 НК РФ предписывает не выделять в кассовом чеке.
Имеет ли право организация принять к вычету НДС в такой ситуации? Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты производятся не только на основании счета-фактуры, но иных документов <7>. В данной ситуации таким документом является кассовый чек, который подтверждает уплату налога и заменяет счет-фактуру. К сожалению, арбитражная практика по данному вопросу не многочисленна, однако имеющиеся отдельные судебные решения говорят о правомерности вычета НДС по приобретенным ГСМ при наличии кассового чека (Постановления ФАС ВСО от 13.05.2004 N А19-3123/03-43-Ф02-1631/04-С1, ФАС УО от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК, от 10.07.2003 N Ф09-1990/03-АК).
--------------------------------
<7> КС РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О также не считает счет-фактуру единственным документом, подтверждающим право налогоплательщика на вычет НДС.

Многие организации во избежание разногласий с контролерами при отсутствии счетов-фактур учитывают НДС в стоимости приобретаемых ГСМ, руководствуясь Письмом Минфина России от 27.06.2001 N 04-03-11/95. Однако следует принять во внимание, что разъяснение Минфина далеко не "свежее" и относится в большей степени к бухгалтерскому учету предъявляемого покупателю НДС. При налогообложении прибыли у организации могут возникнуть разногласия с контролерами, которые могут исключить из материальных расходов суммы налога, уплаченные при приобретении ГСМ. Основанием тому является п. 19 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю, если иное не предусмотрено НК РФ. А "иное" - это п. 2 ст. 170 НК РФ, положения которого могут применять организации, не уплачивающие НДС (например, "упрощенцы" и "вмененщики"). Те, кто не освобожден от уплаты НДС, исходя из требований налогового законодательства, не вправе включать суммы предъявленного НДС в стоимость приобретаемых ГСМ при расчете налогооблагаемой прибыли.
В итоге в бухгалтерском учете организация, по мнению Минфина, имеет право учесть в стоимости ГСМ сумму предъявленного НДС (при отсутствии счета-фактуры), а в налоговом - нет, исходя из требований НК РФ. Чем это грозит для бухгалтера нетрудно догадаться - применением ПБУ 18/02 <8>, целью которого является учет всех возникающих расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Какое же решение принять организации, приобретая ГСМ за наличный расчет без счета-фактуры? Автору более близка позиция судебных инстанций, которые считают правомерным поставить НДС к вычету на основании кассового чека, подтверждающего уплату налога.
--------------------------------
<8> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Но с этого года у налоговиков есть одно существенное преимущество: штраф в размере до 50 000 руб. они могут взыскать с организации во внесудебном порядке. Для предпринимателей эта сумма составляет до 5000 руб. включительно. Таким образом, не исключено, что спорный вопрос до суда может не дойти. В такой ситуации оптимальным вариантом будет приобретение ГСМ по безналичному расчету, когда организация имеет на руках не только документы, подтверждающие уплату налога, но и надлежаще оформленный счет-фактуру.

Нормы расхода на ГСМ

Все организации, руководствуясь Методическими указаниями по учету МПЗ, обязаны вести учет топлива не только в денежном, но и в количественном выражении. Это нужно для того, чтобы обеспечить контроль за его сохранностью, а также списать ГСМ по установленным нормам, которые зависят от фактического пробега автомобиля, марки топлива, погодных условий и режима работы ТС.
Требование о нормировании расходов на топливо установлено отраслевой Инструкцией по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте <9> (далее - Инструкция), согласно которой данные затраты включаются в состав материальных расходов по обычным видам деятельности только в пределах утвержденных Минтрансом норм. Израсходованное сверх норм топливо, согласно п. 97 Инструкции, должно включаться во внереализационные расходы.
--------------------------------
<9> Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утв. Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153.

Возможно, такой порядок учета затрат удобен с точки зрения налогообложения прибыли, так как позволяет отделить учитываемые при налогообложении прибыли расходы от неучитываемых. Причем бухгалтер сможет не только использовать регистры бухгалтерского учета при исчислении налогооблагаемой прибыли, но и без труда выполнит требования ПБУ 18/02 при исчислении постоянных налоговых разниц.
В то же время согласно ПБУ 10/99 <10> в бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме фактических затрат (независимо от каких-либо установленных лимитов). Как разрешить бухгалтеру противоречие положений нормативных документов?
--------------------------------
<10> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По мнению автора, можно воспользоваться порядком учета расходов на ГСМ, рекомендованным Минтрансом, так как в конечном итоге (если по оказываемым услугам нет "незавершенки") все затраты формируют финансовый результат деятельности организации отчетного периода. Конечно, может насторожить тот факт, что сверхнормативные расходы в этом случае не участвуют в формировании себестоимости оказанных услуг. Однако правила ее исчисления устанавливаются не ПБУ 10/99, а отдельными нормативными актами, к числу которых относится Инструкция Минтранса, нормирующая материальные расходы.
В настоящий момент при списании топлива предприятию следует руководствоваться утвержденными Минтрансом России и действующими до 2008 г. Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (далее - Нормы) <11>. В документе приведена не только информация по расходу топлива для автомобилей общего и специального назначения, но и нормативы по расходу смазочных материалов.
--------------------------------
<11> Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утв. Минтрансом России от 29.04.2003.

При расчете норм используются базовое и расчетное значения расхода топлива. Первый из данных показателей определяется для каждой модели и марки автомобиля как общепринятая норма, второй - учитывает выполняемую работу и условия эксплуатации ТС. При этом в зависимости от категории ТС расчетное значение расхода топлива учитывает базовую (например, в отношении легковых автомобилей) и транспортную нормы (для автобусов, грузовых автомобилей, фургонов). Последняя определяется на основе базовой нормы и зависит от грузоподъемности ТС или массы перевозимого груза.
Что касается дорожно-транспортных, климатических и других факторов, то они учитываются при нормировании расхода топлива с помощью поправочных коэффициентов, которые повышают исходное значения нормы в процентном отношении. Право на повышение норм расхода предоставляется организациям в случаях:
- работы ТС в зимнее время года в зависимости от климатических районов;
- движения ТС по дорогам общего пользования в горных местностях;
- работы в городах в зависимости от населения;
- движения с пониженными скоростями при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;
- если срок эксплуатации ТС более 5 лет;
- работы в сложных климатических и тяжелых условиях;
- использования кондиционера, учебной езды и др.
При применении нескольких поправочных коэффициентов норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы таких надбавок.
В зависимости от категории ТС, порядок расчета нормируемого количества топлива различен. Рассмотрим этот порядок на самых распространенных для транспортных организаций ТС: автобусах, грузовых и специальных автомобилях.

Расчет норм расхода топлива для автобусов

Для автобусов нормируемое значение расхода ГСМ рассчитывается по формуле:

Q = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D) + Но x Т, где:

Нs - транспортная норма расхода топлива на пробег автобуса;
S - фактический пробег автобуса, который определяется по данным путевых листов;
Но - норма расхода топлива с учетом использования отопителей;
Т - время работы автобуса с включенным отопителем (в часах);
D - поправочный коэффициент к норме (в процентах), учитывающий климатические и иные влияющие на расход топлива условия.

Пример 1. По данным путевого листа пробег автобуса ПАЗ-3206 за смену (8 часов) составил 400 км. При расчете расхода топлива используются следующие данные:
- базовая (транспортная) норма расхода топлива на пробег автобуса - 33 л / 100 км;
- расход топлива на работу отопителя - 1,5 л/ч;
- за работу в зимнее время надбавка - 10%, за срок эксплуатации - 5%;
Рассчитаем расход топлива за смену по норме:
Q = 0,01 x 33 л x 400 км x (1 + 0,01 x (10+5)%) + 1,5 л x 8 ч. = 163,8 л.

Расчет норм расхода топлива для грузовых автомобилей

Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездов нормируемый расход топлива рассчитывается по формуле:

Q = (0,01 x Hs x S + Нw x W) x (1+ 0,01 x D), где:

Нs - транспортная норма расхода топлива на пробег грузового автомобиля или автопоезда в снаряженном состоянии. Она включает базовую норму и норму расхода топлива на дополнительную массу прицепа:

Нs = Нb + Нg x G, где:

Hb - базовая норма на пробег грузового автомобиля в снаряженном состоянии (без прицепа);
Нg - норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа или полуприцепа;
G - собственная масса прицепа или полуприцепа;
Нw - норма расхода топлива на транспортную работу;
W - объем транспортной работы, который определяется как произведение массы груза на пробег автомобиля с грузом;
D - поправочный коэффициент (суммарная надбавка) к норме в процентах, учитывающий климатические и иные влияющие на расход топлива условия.

Пример 2. Грузовой автомобиль КамАЗ-4310 с прицепом перевез груз массой 7,5 т, при этом общий пробег автомобиля составил 700 км. При расчете расхода топлива используются следующие данные:
- базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля (без прицепа) - 31 л / 100 км;
- норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа и перевозку груза - 1,3 л / 100 т.км;
- масса снаряженного прицепа - 3 т;
- за движение с пониженными скоростями при перевозке крупногабаритного груза установлена надбавка - 15%;
Произведем расчет транспортной нормы расхода топлива на пробег автомобиля с прицепом:
Нs = 31 л + 1,3 л x 3 т = 34,9 л / 100 км.
Объем выполненной водителем транспортной работы:
W - 5250 т.км (7,5 т x 700 км).
Далее рассчитаем итоговую норму расхода топлива:
Q = 0,01 x (34,9 л x 700 км + 1,3 л x 5250 т.км) x (1 + 0,01 x 15%) = 360 л.

Расчет норм расхода топлива для специальных автомобилей

В отличие от транспортных средств общего назначения спецавтомобили не столько перевозят грузы, сколько выполняют отдельные виды спецработ с использованием установленного на них оборудования. Поэтому при расчете норм списания топлива учитывается его расходование не только на передвижение автомобиля, но и на работу спецоборудования.
В случае если спецработа выполняется во время передвижения ТС (например, кабелеукладчиков, смесителей) то норма расходования топлива на работу спецоборудования зависит от пробега автомобиля. Для спецавтомобилей, выполняющих работу в период остановки, норма расхода топлива определяется временем работы оборудования. К таким спецавтомобилям можно отнести автокраны, ТС с компрессорными и бурильными установками.
По ним нормируемый расход топлива рассчитывается по формуле:

Q = (0,01 x Hs x S + Нт x T) x (1+ 0,01 x D), где:

Нs - индивидуальная норма расхода топлива на пробег спецавтомобиля;
S - пробег автомобиля к месту выполняемой работы и обратно;
Нт - норма расхода топлива на работу специального оборудования;
T - время работы оборудования;
D - поправочный коэффициент (суммарная надбавка) к норме в процентах.
Пример 3. Автомобильный кран АК-5 на базе автомобиля ЗИЛ-130 выполнил задание по перегрузке строительных материалов за 5 часов. Пробег автомобиля к месту назначения и обратно составил 150 км. При расчете расхода топлива воспользуемся следующими данными:
- индивидуальная норма расхода топлива на пробег автокрана - 38 л / 100 км;
- норма расхода топлива на работу специального оборудования - 5 л/ч;
- за работу на участке дорог низкой категории вне основной дороги общего пользования установлена надбавка - 10%;
- надбавка за срок эксплуатации ТС составляет 5%.
Нормируемый расход топлива по выполненному заданию:
Q = (0,01 x 38 л x 150 км + 5 л x 5 ч) x (1 + 0,01 x (10+5)%) = 94,3 л.

Применяемые организацией нормы расходования топлива, а также поправочные коэффициенты устанавливаются приказом по предприятию. Несмотря на то что Нормы, утвержденные Минтрансом, являются основным документом для автотранспортных и иных предприятий, эксплуатирующих ТС, компания может установить собственные нормы расходования ГСМ. Сделать это можно в отношении тех марок автомобилей, для которых Минтранс не предусмотрел нормы расходования топлива. По ним транспортной организации следует руководствоваться технической документацией или иной информацией, которую может предоставить завод-изготовитель (Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223).
Предприятия, которые эксплуатируют импортные легковые автомобили, заинтересует Письмо ФНС России от 29.03.2006 N ГИ-6-17/337@. В нем налоговики доводят до сведения организаций базовые нормы расходования топлива по ряду новых зарубежных автомобилей, разработанные Государственным институтом автомобильного транспорта. Компании, имеющие на балансе такие автомобили, могут руководствоваться приведенными в разъяснениях нормами. При этом производить списание ГСМ, как считают налоговики, следует по "формулам" Минтранса с учетом поправочных коэффициентов.
В отношении иных транспортных средств, по мнению автора, разрабатывать собственные нормы при наличии разработанных отраслевых вряд ли целесообразно. Во-первых, как указано выше, применять "минтрансовские" нормы при списании ГСМ в бухгалтерском учете организацию обязывает Инструкция по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте. Во-вторых, утвержденные Нормы согласованы с МНС России и применяются для осуществления расчетов по налогообложению предприятий. Несмотря на нечеткость формулировки чиновников Минтранса, цель согласования документа с налоговиками ясна - применение Норм для расчета материальных расходов на ГСМ при налогообложении прибыли. Но в НК РФ затраты на приобретение топлива поименованы в пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и не относятся к нормируемым расходам. Тем не менее не следует забывать о п. 1 ст. 252 НК РФ, который обязывает организацию не только документально подтверждать осуществленные расходы, но и их экономически обосновать. При этом нужно обосновать не только цель приобретения топлива, но и размеры его расходования и списания. Утвержденные Минтрансом Нормы как нельзя лучше подходят для этих целей: обоснованность их применения, думаем, не вызовет у контролеров сомнений.
Итак, после того как рассчитана норма расходования топлива в количественном выражении, его следует списать с бухгалтерского учета в денежной оценке.

Списание ГСМ

Предприятие, эксплуатирующие ТС, в общем случае имеет право выбрать один из четырех способов списания МПЗ, установленный ПБУ 5/01: по себестоимости единицы запасов, средней стоимости, ЛИФО и ФИФО. Один из перечисленных способов по определенной группе материалов организация применяет в течение всего отчетного года, что должно быть закреплено в учетной политике (п. 73 Методических указаний по учету МПЗ).
При списании ГСМ первый из указанных способов не применим, так как топливо может приобретаться у разных поставщиков и по разным ценам, при этом "отследить" фактическую себестоимость каждого израсходованного литра невозможно. Метод списания по себестоимости каждой единицы удобен при использовании небольшой номенклатуры материалов при условии, если цены на них остаются стабильными в течение длительного периода.
Из оставшихся, как показывает практика, наиболее часто используется способ списания ГСМ по средней себестоимости. Он отличается простотой расчета и относительно небольшими колебаниями себестоимости списываемых МПЗ при изменении их цен. Согласно данному способу по каждой марке топлива (бензина или дизтоплива) определяется средняя себестоимость литра. Определить ее можно исходя из взвешенной или скользящей оценки. Первая определяется по среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость топлива на начало месяца и все поступления за месяц.
В этом случае формула расчета средней себестоимости следующая:

Стоимость топлива Стоимость поступившего
Средняя на начало месяца + топлива до его отпуска
Себестоимость = --------------------------------------------
топлива Количество топлива + Количество поступившего
на начало месяца топлива до его отпуска

При определении средней себестоимости способом скользящей оценки в расчет включаются количество и стоимость топлива на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Для этого способа оценки формула расчета средней себестоимости топлива иная:

Стоимость топлива Стоимость поступившего
Средняя на начало месяца + топлива в течение месяца
Себестоимость = --------------------------------------------
топлива Количество топлива + Количество поступившего
на начало месяца топлива в течение месяца

Преимущество способа взвешенной оценки перед скользящей оценкой состоит в том, что при его применении средняя стоимость топлива рассчитывается только один раз в месяц по его окончании. При способе скользящей оценки в течение месяца среднюю стоимость придется считать при каждом отпуске топлива в эксплуатацию. Вряд ли это покажется удобным, да и без вычислительной техники в данном случае не обойтись.
Поэтому на практике многие организации при расчете списания топлива, как правило, применяют взвешенную оценку (например, при отпуске ГСМ со склада). В то же время по топливу, которое находится в баках ТС, иногда используется и скользящая оценка. При этом в случае отсутствия топлива в баке на начало месяца расчет значительно упрощается: бухгалтер рассчитывает среднюю стоимость только исходя из цены и количества приобретенного топлива. В этой ситуации списать топливо по нормам можно по данным путевого листа и авансового отчета, не дожидаясь окончания месяца.
Но таким способом пользуются далеко не все, предпочитая определять среднюю стоимость по взвешенной оценке и списывать топливо одной операцией. При этом следует учесть, что для каждой марки топлива определяется своя средняя стоимость. После того как она определена, следует рассчитать стоимость отпущенного по нормам топлива, умножив его количество на полученную среднюю себестоимость.

Пример 4. На начало месяца в ООО "Транзит", находящемся на ЕНВД, остаток бензина марки Аи-80 составляет 450 л, а его средняя себестоимость по предыдущему месяцу - 15,50 руб/л В течение месяца согласно акту топливной компании по безналичному расчету было отпущено бензина:
- 2500 л по цене 15,50 руб/л;
- 1200 л по цене 15,70 руб/л.
За наличный расчет было приобретено 600 л бензина по цене 15,60 руб/л. По итогам месяца фактически израсходовано 4500 л бензина, в том числе по установленным нормам - 4450 л, сверхнорм - 50 л. Согласно учетной политике организация рассчитывает среднюю себестоимость методом взвешенной оценки.
Рассчитаем среднюю себестоимость Аи-80 в текущем месяце:
15,56 руб/л = (450 л x 15,50 руб/л + 2500 л x 15,50 руб/л + 1200 л x 15,70 руб/л + 600 л x 15,60 руб/л) / (450 + 2500 + 1200 + 600) л.
Стоимость бензина, списанного:
- по нормам, составит 69 242 руб. (4450 л x 15,56 руб/л).
- сверх норм - 778 руб. (50 л x 15,56 руб/л).
На конец месяца остаток бензина составит 250 л (450 + 2500 + 1200 + 600 - 4500), а его стоимость - 3890 руб. (250 л x 15,56 руб/л).
В бухгалтерском учете ООО "Транзит" будут сделаны следующие проводки.

-----------------------------------------T------T------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет¦Кредит¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Списан бензин в пределах установленных ¦ 20, ¦ 10 ¦ 69 242 ¦
¦норм ¦ 23, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 26 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+---------+
¦Списан бензин сверх установленных норм ¦ 91 ¦ 10 ¦ 778 ¦
L----------------------------------------+------+------+----------

Что касается остальных методов списания МПЗ, то следует отметить, что они не имеют широкого практического применения. Это объясняется сложностью расчета, а также тем, что метод ФИФО основан на допущении отпуска МПЗ в той последовательности, в которой они приобретены (у метода ЛИФО обратный порядок). Отследить же последовательность приобретения ГСМ по каждой марке топлива вряд ли на практике возможно. Поэтому для предприятий, эксплуатирующих ТС, единственно возможный вариант - списание ГСМ по средней себестоимости.

В заключение о "спецрежимщиках"

Нормирование расходов по приобретению ГСМ, как было указано выше, является одним из доказательств их экономической обоснованности. Выполнив это условие, а также оформив "первичку" по учету ГСМ, организация имеет все основания уменьшить налогооблагаемую базу на списанные по нормам ГСМ. Сделать это могут не только плательщики налога на прибыль, но и организации, уплачивающие единый налог при применении "упрощенки". Это право им предоставлено п. 2 ст. 341.16 НК РФ, согласно которому "упрощенец" может учесть материальные расходы в порядке, установленном ст. 254 НК РФ, для исчисления налога на прибыль. А это означает, что расходы на приобретение топлива у "упрощенца" должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому, несмотря на то что "упрощенцы" не ведут бухгалтерский учет (за исключением основных средств и нематериальных активов), им следует для расчета налога оформлять "первичку" и списывать топливо по нормам во избежание претензий со стороны налоговиков.
Для "вмененщиков", которые определяют налоговую базу на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, для целей налогообложения нет необходимости нормировать материальные расходы. Однако они не освобождены от ведения бухгалтерского учета, поэтому на них также распространяется требование Инструкции Минтранса о списании "топливных" расходов в пределах установленных норм. Это позволит не только контролировать движение топлива, но и достоверно сформировать бухгалтерскую отчетность, которая должна давать полное представление о результатах деятельности компании в текущем периоде (п. 6 ПБУ 4/99) <12>.
--------------------------------
<12> Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

М.В.Семенов
Эксперт журнала
"Транспортные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
20.06.2006

[Галина Вас.]

Lalalochka, все прочиатала но так и не поняла куда девать НДС с чеков, к вычету я его не беру, а если ставлю на 84/04 то программа пишет Нестандартное распределение собственных средств.
Так куда все таки девать НДС из чеков на бензин?

[Mikel]

Сообщение от Lala

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

Расчет норм расхода топлива для грузовых автомобилей

Для грузовых бортовых автомобилей и автопоездов нормируемый расход топлива рассчитывается по формуле:

Q = (0,01 x Hs x S + Нw x W) x (1+ 0,01 x D), где:

Нs - транспортная норма расхода топлива на пробег грузового автомобиля или автопоезда в снаряженном состоянии. Она включает базовую норму и норму расхода топлива на дополнительную массу прицепа:

Нs = Нb + Нg x G, где:

Hb - базовая норма на пробег грузового автомобиля в снаряженном состоянии (без прицепа);
Нg - норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа или полуприцепа;
G - собственная масса прицепа или полуприцепа;
Нw - норма расхода топлива на транспортную работу;
W - объем транспортной работы, который определяется как произведение массы груза на пробег автомобиля с грузом;
D - поправочный коэффициент (суммарная надбавка) к норме в процентах, учитывающий климатические и иные влияющие на расход топлива условия.

Пример 2. Грузовой автомобиль КамАЗ-4310 с прицепом перевез груз массой 7,5 т, при этом общий пробег автомобиля составил 700 км. При расчете расхода топлива используются следующие данные:
- базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля (без прицепа) - 31 л / 100 км;
- норма расхода топлива на дополнительную массу прицепа и перевозку груза - 1,3 л / 100 т.км;
- масса снаряженного прицепа - 3 т;
- за движение с пониженными скоростями при перевозке крупногабаритного груза установлена надбавка - 15%;
Произведем расчет транспортной нормы расхода топлива на пробег автомобиля с прицепом:
Нs = 31 л + 1,3 л x 3 т = 34,9 л / 100 км.
Объем выполненной водителем транспортной работы:
W - 5250 т.км (7,5 т x 700 км).
Далее рассчитаем итоговую норму расхода топлива:
Q = 0,01 x (34,9 л x 700 км + 1,3 л x 5250 т.км) x (1 + 0,01 x 15%) = 360 л.

20.06.2006

Спасибо конечно! Но зачем так емко. Достаточно было примера№2

[Lala]

Галина Вас., -------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выданы денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦под отчет ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(12 х 400) ¦ 71 ¦ 50 ¦ 4 800¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходовано 400 л ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобильного бензина ¦ ¦ ¦ ¦Авансовый отчет,¦
¦((12 - 2) х 400) ¦ 10 ¦ 71 ¦ 4 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобильному бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(2 х 400) ¦ 19-3 ¦ 71 ¦ 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по приобретенному ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦автомобильному бензину ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 800¦ Чек ККТ

[Lala]

Mikel, вы не единственный кому будет интересна эта статья.

[Lala]

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

УЧТЕМ РАСХОДЫ НА БЕНЗИН
Купив или взяв в аренду автомобиль, фирма должна быть готова платить за его содержание. Прежде всего, конечно же, оплачивать бензин. Поговорим о том, как учесть расходы на ГСМ. Разберем наиболее интересные и актуальные вопросы, с которыми может столкнуться организация, списывая "топливные" затраты.

Обойдемся без Норм?

Подпункт 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса разрешает включить стоимость бензина в состав прочих расходов. При этом гл. 25 Кодекса не относит "топливные" издержки к нормируемым затратам. Однако инспекторы зачастую требуют нормировать стоимость бензина. Например, списывать его в пределах Норм расхода топлива (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003. А по автомобилям, для которых нет нормативов, - исходя из данных техдокументации на транспорт (Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223). Но использовать эти нормы лишь право, а не обязанность фирмы, ведь они не имеют юридической силы. Документ не регистрировался Минюстом и не публиковался. Но если фактический расход топлива значительно отличается от этих норм, чтобы избежать споров с инспекторами, фирма может провести контрольные замеры. Полученные значения следует утвердить приказом директора в качестве нормативов. Тогда для целей налогообложения могут приниматься именно эти показатели.

Если автомобиль арендованный

Рассмотрим, как нужно учитывать расходы на приобретение топлива, если автомобиль взят компанией напрокат. По ст. 646 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на машину (в т.ч. на ее заправку) должен оплачивать арендатор. И как отмечается в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/463, они могут быть учтены при исчислении "прибыльного" налога. Аналогичным образом обстоит дело и для тех фирм, которые применяют упрощенный режим налогообложения. Если организация-арендатор покупает бензин за свой счет, то она вправе включить стоимость топлива в расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 01.02.2006 N 03-11-04/2/24).

Документы - всему голова

Следующим немаловажным моментом при списании затрат на ГСМ является их документальное подтверждение.
В зависимости от формы расчетов при покупке бензина потребуются такие документы:
- кассовый чек - при наличных платежах. Отметим, что в чеке кроме информации о дате и сумме покупки должны быть, в частности, сведения о марке и количестве отпущенных ГСМ. Если в документе таких данных нет, то к нему следует приложить товарный чек, в котором эта информация будет;
- талоны или топливные карты на бензин - при безналичных расчетах. Фирма выдает талоны и карты водителям, по которым они и заправляют автомобили. Выдачу карт нужно регистрировать в книге (журнале) учета приема и выдачи топливных карт. Учитывают затраты на бензин в конце месяца, после поступления актов (накладных) от поставщика с данными об отпущенном количестве топлива.
Обратите внимание: чтобы принять к вычету входной НДС со стоимости бензина, купленного за наличные, потребуется еще и счет-фактура. Поскольку, по мнению налоговых инспекторов, при отсутствии счета с выделенной в нем суммой НДС налог к вычету не принимают. Выделен он в чеке ККТ или нет, неважно. Однако зачастую судьи с выводами инспекторов не соглашаются (Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2002 N Ф09-843/02-АК, от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК, от 10.07.2003 N Ф09-1990/03-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2004 N А19-3123/03-43-Ф02-1631/04-С1).
Главным оправдательным документом для списания "топливных" расходов при любых вариантах их оплаты служит путевой лист. Формы листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако они обязательны только для автотранспортных компаний. Остальные фирмы вправе самостоятельно разработать форму путевого листа. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". Так разъяснил Минфин России в Письме от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327. А в Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 финансовое ведомство разрешило составлять путевой лист раз в месяц при условии, что на его основании можно будет судить об обоснованности расхода бензина. Поэтому Минфин рекомендует указывать в путевом листе маршрут передвижения машины. Эти данные позволят судить о факте использования автомобиля сотрудниками в служебных целях. Иначе расходы на бензин считать обоснованными будет нельзя.

Т.А.Коваль
Налоговый консультант
Подписано в печать
16.02.2007

[Главан]

Сообщение от Галина Вас.

Lalalochka, все прочиатала но так и не поняла куда девать НДС с чеков, к вычету я его не беру, а если ставлю на 84/04 то программа пишет Нестандартное распределение собственных средств.
Так куда все таки девать НДС из чеков на бензин?

А этот вопрос обсуждался чуть выше в этой же ветке!

[Mikel]

Можно ли провести взаимозачет?
У сотрудника работающего на ГАЗ(самосвал) образовался остаток бензина А-80 в (примерно 300л). У этого же сотрудника работуещего еще на компрессоре (заправ.диз.топливом) полезла краснатой.

Можно не извещая гл.бух. уменьшить остаток бензина краснатой диз.топлива

[Галина Вас.]

Lala, а разве можно НДС без счет-фактуры принимать к вычету?
насколько я вычитал, что некоторые так делают, но все таки рекомендуют его не принимать к вычету.
Как же все таки правильно?
если не принимать то на 91/2?

[Lala]

Галина Вас., (Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2002 N Ф09-843/02-АК, от 08.07.2003 N Ф09-1961/03-АК, от 10.07.2003 N Ф09-1990/03-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2004 N А19-3123/03-43-Ф02-1631/04-С1).- а вы арбитраж не читали. Почитайте очень даже интересно.

[Nadia]

БЕНЗИН БЕЗ ВЫЧЕТА НЕ ОСТАНЕТСЯ

В 30-м номере "УНП" была опубликована "Горячая линия" по налогу на добавленную стоимость. И в ней специалист налоговой службы отрицательно ответила на вопрос о возможности возмещения НДС, уплаченного при покупке бензина за наличные. По мнению ведущего "Горячей линии", получить вычет можно только при наличии счета-фактуры. На автозаправках такие документы не выдают. Поэтому НДС остается невозмещенным.
Я бы хотел обратить внимание коллег на то, что такой подход не находит поддержки у судебной власти. А следовательно, при значительных объемах закупок ГСМ организации вполне могут побороться за право на вычет.

Правила общие, да не совсем

На самом деле вычет НДС при наличных расчетах с АЗС за горюче-смазочные материалы "пострадал" от руки законодателей. Именно они не предусмотрели в Налоговом кодексе никаких особенностей для такого случая. Точнее, они специально исключили из первоначальной редакции гл. 21 Кодекса упоминание о том, что в таком случае налог можно выделять по расчетной ставке 13,79 процента (Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ).
Так что вроде бы в данном случае должны применяться общие правила получения вычета. То есть вычет предоставляется при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих перечисление налога поставщику (п. 1 ст. 172 НК РФ). На этом и настаивают налоговики.
Но, как известно, при покупке бензина на обычных АЗС счет-фактура не оформляется. Причем не оформляется он в силу прямого указания в Налоговом кодексе. Так, в п. 7 ст. 168 НК РФ сказано, что при наличных расчетах обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной, если покупателю выдан кассовый чек. Более того, п. 6 этой же статьи Кодекса предписывает не выделять в кассовом чеке сумму НДС.
В результате возникает парадоксальная ситуация. С одной стороны, продавец ГСМ, выдав кассовый чек, полностью исполнил свои обязанности в части предъявления налога на добавленную стоимость. С другой - покупатель не может получить вычет по этому налогу. Поскольку другая статья Кодекса говорит, что для этого нужно иметь счет-фактуру.
Эта проблема неоднократно становилась предметом рассмотрения в судах. И судьи приходили к выводу, что в случае с покупкой бензина за наличные счет-фактуру заменяет чек ККТ. Поэтому и для вычета достаточно только чека. В данном случае этот документ будет одновременно и подтверждать уплату налога продавцу, и заменять счет-фактуру (Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.04.2002 по делу N Ф09-843/02-АК, от 08.07.2003 по делу N Ф09-1961/03-АК, от 10.07.2003 по делу N Ф09-1990/03-АК).
Таким образом, суды подтвердили, что для получения вычета по приобретенным за наличный расчет ГСМ вполне достаточно кассового чека. При этом совершенно не обязательно, чтобы в этом чеке НДС был выделен отдельной строкой. Ведь НК РФ этого не только не требует, а фактически запрещает.
Здесь замечу, что попутно суды разбили и доводы налоговиков о том, что если в чеке не выделен НДС, то это может означать, что продавец вообще не является плательщиком этого налога. А значит, и к зачету ставить нечего. Здесь судьи вполне обоснованно отметили: прежде чем отказывать в вычете, налоговики должны получить доказательства того, что продавец не является плательщиком НДС.

Прислушайтесь к КС

Есть и еще аргументы в пользу того, что НДС, уплаченный при покупках за наличные, можно принять к вычету. Причем автором этих аргументов является Конституционный Суд.
Так, в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П высокий суд указал, что нормы налогового законодательства должны соотноситься с нормами гражданского законодательства. Из этого следует, что уж нормы налогового законодательства и подавно должны соответствовать друг другу. Поэтому нельзя формально применять правила п. 1 ст. 172 НК РФ о составе документов, необходимых для получения вычета. В каждом конкретном случае надо учитывать обстоятельства приобретения товаров, работ или услуг, по которым ставится к вычету налог.
Следовательно, в тех случаях, когда Налоговый кодекс не предполагает выдачу счета-фактуры, налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика такой документ. А вычет можно получить и без счета-фактуры.
Подтверждает этот вывод и еще одно решение Конституционного Суда. В Определении от 02.10.2003 N 384-О прямо сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычета. Ведь в п. 1 ст. 172 Налогового кодекса помимо счета-фактуры говорится и об "иных документах". По мнению Конституционного Суда, такое положение НК РФ означает, что вычет может предоставляться как на основании счета-фактуры, так и на основании любых других документов, подтверждающих уплату налога. В нашем случае таковым будет кассовый чек.

К.К.Кремнев
Юрист
Подписано в печать
02.09.2005

[Nadia]

Горюче-смазочные материалы

Приобретение ГСМ

Горюче-смазочные материалы приобретаются организациями либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).
Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" счета 10 "Материалы". На нем учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.
1. Приобретение по договору поставки.
По такому договору ГСМ приобретаются, как правило, организациями, которые имеют большой парк машин и могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.
Приобретение ГСМ по договору поставки со специализированной организацией отражается в бухгалтерском учете организации-покупателя проводками:
Д-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" К-т сч. 60 - оприходованы ГСМ
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - предъявленный поставщиком НДС принят к вычету
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены приобретенные ГСМ.
2. Приобретение на АЗС.
При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом необходимо соблюдать требования по организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 11 этого документа выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

К сведению! Авансовый отчет составляется по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после его утверждения работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов, является кассовый чек автозаправочной станции.
В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Выдача наличных денег под отчет для приобретения горюче-смазочных материалов и принятие их к учету (на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета) оформляются проводками:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" - выданы денежные средства под отчет водителю
Д-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" К-т сч. 71 - отражена стоимость ГСМ, указанная в чеке АЗС
Д-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" К-т сч. 71 - возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 1 "Касса организации" - выдана подотчетному лицу сумма перерасхода по авансовому отчету.
При приобретении ГСМ за наличный расчет возникает вопрос о возможности вычета НДС, выделенного в кассовом чеке, выданном автозаправочной станцией.

Имейте в виду! Непременным условием осуществления налогового вычета является наличие счета-фактуры с выделенным в нем НДС, полученного от поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Как учесть выделенный в кассовом чеке НДС при отсутствии счета-фактуры? Для ответа на этот вопрос обратимся к правилам бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом установлено, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ.Таким образом, при отсутствии счета-фактуры сумма НДС, выделенная в кассовом чеке, относится на увеличение фактической себестоимости запасов, поскольку не подлежит возмещению.
Приобретенные на автозаправочных станциях талоны на бензин принимаются к учету по дебету счета 50, субсчет 3 "Денежные документы".
При выдаче талонов водителю (подотчетному лицу) в учете оформляется проводка:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсчет 3 "Денежные документы" - отражена стоимость талонов, выданных водителю.

[Галина Вас.]

Все прочитала и осталась все равно с вопросом : Куда девать НДС из чеков за ГСМ?
Вроде бы тут и суд сказал что можно списывать, и в тоже время есть статья в кот говориться что без сч-фак нельзя.
Что делать?
Если сейчас брать к возмещению НДС из чеков, то как быть с прошлыми периодами? за 1 кв, 2кв, и за 2006, там бух все на 84/04 сбрасывала.

И если брать к возмещению то тогда в авнсовом по НДС ставить 19/3?

[Nadia]

Я Вам могу свой опыт передать, ставлю всю сумму в чеке к учету, без выделения НДС. Купили на 100 руб., к учету 100 руб. К вычету не принимаю, т.к. нет счет-фактуры.
Этот вопрос законодателями не урегулирован, поэтому "Шаг вправо, шаг влево, расстрел на месте".
Также перевели организации на заправки по безналу. Очень удобно, еще и НДС к возмещению берем в полном объеме.
Водители заправляются по карточкам, в конце месяца забираем документы в головной организации, весь бензин списываем и возмещаем НДС из бюджета.

[Галина Вас.]

Сегодня звонила своему инспектору,кот меня проверяет, по этому поводу, она сказала что НДС принимать нельзя, т.к. нет счет-фактуры, а вот куда его деват, на какой счет ставить она не знает., причем совещались там всем отделом.
Вот и думай потом как они нас проверяют.

Nadia, т.е. я поняла что НДС надо на 91/2, но как тогда программ будет его выделять, что бы не принимать к учету, ведь если мы списываем пни, то там четко пишем пени, а тут как быть. завести еще один субсчет.
Вот вы как на какой счет раньше сбрасывали и как так не принимали к учету?

[наида]

Сообщение от Галина Вас.

Все бы коечно хорошо, но вот стала закрывать квартал и сделал анализ всего учета в 1С, так вот он мне выдал
"4. Результаты анализа бухгалтерских проводок:
Обнаружены некоторые проводки, которые возможно, являются некорректными или требуют дополнительной проверки!
Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 449.90
Нестандартное распределение собственных средств

Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 419.40
Нестандартное распределение собственных средств

Д.84.4 - К.71.1 Сумма проводки : 305.03
Нестандартное распределение собственных средств."

))у нас тож так пишет))программу по всей видимоости возмущает столь нерациональный подход...))не обращаай внимания))