Помогите пожалуйста! камеральная проверка НДС!

[Главбух новоиспеченная]

Здравствуйте!

По результатам камеральной проверки пришли 2 письма из налоговой:
1) "....в ходе првоерки по НДС за 4 кв. 2010 г. выявлены расхождения:
сумма ндс, заявленная в книге покупок за 4 кв. 2010 не совпадает с фактическими суммами по данной книге..."

Что это значит? и какие пояснения писать в налоговую?

2)" в книге покупок за 4 кв. отражены сч/ф за 1,2,3, кв 2009 г. Согласно письму минфина...суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет фактура..."

Что отвечать и какие пояснения писать? Помогите пожалуйста, никогда раньше не работала с налоговой...

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

никогда раньше не работала с налоговой...

а с ндс вы работали?
декларацию вы делали?

[L_a_r_i_s_a]

Главбух новоиспеченная, Я так понимаю, что у вас счета-фактуры, полученные в предыдущих периодах учитываются в книге покупок за 4 кв. Надо доказать, что счета-фактуры получены в 4 кв. Если нет доказательств, готовьтесь спорить с налоговой. Если конечно захотите. Суммы большие?

[Главбух новоиспеченная]

Сообщение от L_a_r_i_s_a

Главбух новоиспеченная, Я так понимаю, что у вас счета-фактуры, полученные в предыдущих периодах учитываются в книге покупок за 4 кв. Надо доказать, что счета-фактуры получены в 4 кв. Если нет доказательств, готовьтесь спорить с налоговой. Если конечно захотите. Суммы большие?

суммы немаленькие.
Многие сч/ф занесены в книгу покупок 4 кв по ОС, которые получены в предыдущих периодах, но введены в эксплуатацию только в 4 кв, а следовательно, и право вычета возникло только в 4 кв.

Я ведь права? И если да, может, подскажете, на что можно сослаться (статья НК или постановление какое то)?

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

введены в эксплуатацию только в 4 кв, а следовательно, и право вычета возникло только в 4 кв.

не следовательно.
нет в НК такого условия для вычета НДС, как ввод ОС в эксплуатацию.

Сообщение от Главбух новоиспеченная

" в книге покупок за 4 кв. отражены сч/ф за 1,2,3, кв 2009 г. Согласно письму минфина...суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет фактура..."

и это вполне справедливое замечание.

и при таком раскладе вам нужно настаивать на том, что эти счета-фактуры вы получили именно в 4 квартале.

[L_a_r_i_s_a]

Почитайте статейку из Консультанта. Вопрос1.doc

[Главбух новоиспеченная]

Лариса,

спасибо большое за статейку.
Из нее следует, что вычет по НДС действительно происходит в том периоде, когда ос введено в эксплуатацию.

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

Из нее следует, что вычет по НДС действительно происходит в том периоде, когда ос введено в эксплуатацию.

да? странно.. а я вот в этой статье увидела совсем другой вывод..


вот вам еще для размышлений


Основные средства

Относительно НДС, предъявленного по приобретаемым основным средствам, в Налоговом кодексе есть отдельное положение: налог подлежит вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172). Со ссылкой на него налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент учета приобретаемого для использования в качестве основных средств объекта именно на счете 01. Этот подход давно опровергла арбитражная практика, в том числе и на уровне Высшего Арбитражного Суда РФ (Определение ВАС РФ от 17 марта 2008 г. N 2862/08).
Дополнительная сложность связана с выбором забалансового счета, на котором следует учитывать такие объекты до получения права собственности на них. В случае, когда по договору с продавцом покупатель имеет право использовать такое имущество с момента получения, нередко используют счет 001 "Арендованные основные средства". Выбор этого счета обоснован, поскольку в отношении таких объектов организация фактически получает право пользования, как и при аренде. Признают это и арбитражные суды. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 21 апреля 2004 г. N А52/3052/03/2 отклонил довод налоговой инспекции о том, что до перехода права собственности на основные средства они не могут быть приняты к учету (на основании этого довода налоговики настаивали на невозможности вычета НДС), признав правомерным вычет налога по моменту оприходования объектов на счете 001.
Другой вариант учета такого имущества - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Проверяющие могут придерживаться мнения, что этот счет предназначен исключительно для тех материальных ценностей, которые фирма намерена впоследствии учитывать либо как товары для продажи, либо как сырье и материалы. Во избежание возможных споров в некоторых фирмах по возможности делают вид, что сначала приобрели имущество как товар (для этого в момент получения права собственности его отражают на счете 40 "Товары"), а спустя время издают приказ об использовании его в качестве основного средства (составляют бухгалтерскую справку и переводят на счет 01).

[Главбух новоиспеченная]

Сообщение от Veselenochka

Относительно НДС, предъявленного по приобретаемым основным средствам, в Налоговом кодексе есть отдельное положение: налог подлежит вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172). Со ссылкой на него налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент учета приобретаемого для использования в качестве основных средств объекта именно на счете 01. .

Ну вот же Вы пишете, что налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент принятия ос на 01 сч. в соответствии со ст. 172. Или я чего то не понимаю?


и еще вопросик можно, раз уж коснулись ОС?
На курсах сказали, что налог на имущество начисляется не только по 01 счету, но также берется еще и 08 счет за налоговую базу. Это действительно так, или все-таки берется только остаточная по 01 счет за минусом амортизации?

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

налог подлежит вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172).

Сообщение от Главбух новоиспеченная

налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент учета приобретаемого для использования в качестве основных средств объекта именно на счете 01. .

принять на учет и ввести в эксплуатацию через 01 счет - это разные вещи
и налоговики - это не есть истина в последней инстанции
вообщем тут есть о чем поспорить

а почему вы так долго не вводили ОС в эксплуатацию?

Сообщение от Главбух новоиспеченная

На курсах сказали, что налог на имущество начисляется не только по 01 счету, но также берется еще и 08 счет за налоговую базу

нет, не так

Сообщение от Главбух новоиспеченная

берется только остаточная по 01 счет за минусом амортизации?

так только на 01 не остаточная стоимость, а полная, а остаточная и будет 01 счет минус смортизация,с нее и считаем

[Главбух новоиспеченная]

Веселеночка, спасибо.

Значит, НДС можно ставить в декларацию и в книгу покупок на дату документа независимо от того, на каком счете оно висит. А на что ссылаться? Письмо или ст?

[Veselenochka]

Главбух новоиспеченная, вы должны сами решить какая точка зрения вам близка
если вы хотите отстоять ваше принятие ндс в 4 кв, поищите письма, которые будут подтверждать вашу точку зрения и которые можно противопоставить мнению проверяющих вас

Сообщение от Главбух новоиспеченная

Согласно письму минфина...суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет фактура..."

[Салли]

Все-таки какие же налоговики двуличные... Взяли бы НДС в момент покупки, они бы придрались почему до ввода в эксплуатацию, взяли в момент ввода в эксплуатацию - почему не в момент покупки... Можно попробовать, как вариант, сослаться на п.2 ст.54 НК, т.е. когда покупали ошибочно не взяли НДС к зачету, что привело к излишней уплате налога в 2,3 кв. 2009 года, следовательно, исправить ошибку можно в том налоговом периоде, когда ее обнаружили.

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

2)" в книге покупок за 4 кв. отражены сч/ф за 1,2,3, кв 2009 г. Согласно письму минфина...суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет фактура..."

вообще в данной ситуации налоговая, насколько я понимаю, еще ни на чем не настаивает.
она просто хочет узнать - почему в 4 квартале зачтен ндс по с/фактурам за предыдущие периоды.

[Главбух новоиспеченная]

Знаете...я совсем запуталась
Спросила у знакомой аудиторши - она сказала, что НДС к вычету принимается только при вводе ос в эксплуатацию...
Здесь вы говорите, что, наоборот, как только купили....

Что же все-таки правильно???

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

Спросила у знакомой аудиторши - она сказала, что НДС к вычету принимается только при вводе ос в эксплуатацию...

обоснование какое?

Главбух новоиспеченная, вы наверное сами уже поняли - что закон можно читать/понимать по разному. я считаю так, ваш аудитор по другому. вы должны сделать свои выводы и быть готовой их отстаивать

и, кстати, не советую воспринимать слова аудитора как истину в последней инстанции.. слишком много их теперь.. аудиторов..

[Главбух новоиспеченная]

Да,Веселеночка, поняла, спасибо.

Можно еще задать вопросик - что значит принять на учет ОС? Где разъясняется эта терминология?

[Главбух новоиспеченная]

И вычет НДС при стройке (нам строит подрядная организация) можно произвести только после окончания строительста и после гос. регистрации?

[Veselenochka]

Сообщение от Главбух новоиспеченная

Где разъясняется эта терминологи

ПБУ 6/01 и НК

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

почему все-таки вы так долго не вводили ОС в эксплуатацию?
у вас еще один вопрос может возникнуть. если вы держали ОС на 08 счете - вы не платили с него налог на имущество.

[Veselenochka]

вот нашла статью..
вопрос действительно спорный



"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 11

КОГДА?.. ИЛИ ПОГОВОРИМ О МОМЕНТЕ ПРИМЕНЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Организация приобрела недвижимость и учла ее на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В какой момент стоит применить налоговый вычет: сразу либо когда объект "случится" на счете 01 "Основные средства"? Мнение чиновников по этому поводу не меняется годами и сводится к тому, что, пока объект не будет оприходован в качестве основного средства, налоговый вычет "входного" НДС невозможен.
А вот суды думают иначе. В большинстве случаев они занимают сторону налогоплательщиков, идущих наперекор озвученной позиции. Сегодня мы рассмотрим судебные решения по данному (и некоторым другим) вопросу и постараемся определить, кто же прав.

Позиция высших арбитров - прочный фундамент
для дальнейшего формирования положительных
судебных решений

Начиная разговор, обратимся к далекому 2004 г., когда Президиум ВАС РФ вынес решение (см. Постановление от 24.02.2004 N 10865/03), имеющее существенное значение для раскрытия заявленной темы. И это несмотря на то, что речь в нем шла о налоговом вычете по приобретенным объектам, требующим монтажа, причем на основании редакции Налогового кодекса, которая позже (точнее, с 2006 г.) претерпела существенные изменения <1>.
--------------------------------
<1> Напомним, до 2006 г. в п. 1 ст. 172 НК РФ речь шла только об основных средствах и НМА, а вот оборудование к установке не упоминалось. Применяя данную норму, налоговики апеллировали к п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которому по объектам завершенного капитального строительства (ОС) вычет НДС следовало осуществлять только в период начала амортизации указанных объектов (или их продажи). Это правило они распространяли и на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику организациями, осуществляющими сборку и монтаж ОС (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так и был сформулирован вывод о том, что у налогоплательщика отсутствуют основания для принятия к вычету НДС по оборудованию, отраженному на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Итак, рассмотрим суть дела. Налогоплательщик заявил вычет НДС по приобретенному объекту до момента его перевода на счет 01. Однако налоговики с такой постановкой вопроса не согласились, и возникший спор дошел до суда. При его рассмотрении суды первой и апелляционной инстанций поддержали организацию, указав: гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не уточняет, что понимать под моментом принятия на учет ОС. (Заметьте, Налоговый кодекс (прошлая, а впрочем, и нынешняя редакция), говоря о вычете "входного" НДС по "основательной" покупке, закрепляет правило производить таковой в полном объеме после принятия на учет указанного имущества. Чиновники же, "внося ясность" в подобную ситуацию <2>, фразу изменили, добавив в нее, казалось бы, безобидное "в качестве", в результате чего речь стала идти о "моменте принятия на учет в качестве ОС".)
--------------------------------
<2> По мнению контролеров, вычет НДС возможен только после постановки объекта на учет на счет 01 в качестве основного средства (см., например, Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@).

Кассация, напротив, поддержала налоговиков: вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении ОС, производятся по мере постановки их на учет в качестве таких средств (счет 01). (Как видим, единого мнения не было даже среди арбитров.)

Примечание. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03 определен конкретный порядок применения налоговых вычетов по объектам основных средств.

А вот Президиум ВАС РФ (в итоге) оставил в силе постановления первой и апелляционной инстанций и признал действия организации в части предъявления налога к вычету до перевода стоимости приобретенного имущества в бухгалтерском учете на счет 01 правомерными. Кроме того, исходя из анализа норм Налогового кодекса высшие арбитры сформулировали основные факторы, определяющие право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным основным средствам:
- производственное назначение;
- фактическое наличие;
- учет (а до 2006 г. еще и оплата). Под этим понятием судьи подразумевают следующее: приобретенное налогоплательщиком имущество должно быть оприходовано в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета.

Про ОС, требующие монтажа

Многочисленная арбитражная практика, причем на уровне ВАС РФ (см. упомянутое в начале статьи Постановление N 10865/03), сделала свое дело, и с 2006 г., как уже было отмечено, вопрос в отношении вычета "входного" НДС по оборудованию, требующему установки и монтажа, решился положительно на уровне Налогового кодекса <3>. В частности, п. 1 ст. 172 НК РФ теперь закреплено такое правило: вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.
--------------------------------
<3> Пункт 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федеральных законов от 22.07.2005 N 119-ФЗ и от 28.02.2006 N 28-ФЗ.

По "бухгалтерским" правилам оборудование, требующее монтажа, считается принятым к учету при его постановке на счет 07. Значит, в этот момент и следует вычитать "входной" НДС. Кстати, не противоречат озвученной позиции и чиновники <4>. В одном из последних Писем на данную тему (от 29.01.2010 N 03-07-08/20) Минфин подчеркнул: суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.
--------------------------------
<4> См., например, Письма Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10, от 09.10.2006 N 03-04-08/209.

К сведению. Документами, подтверждающими ввоз оборудования на таможенную территорию РФ и фактическую уплату НДС в целях принятия его к вычету, являются таможенная декларация и соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке. Форма такого подтверждения приведена в Приложении 3 к Распоряжению ГТК России от 27.11.2003 N 647-р.

А вот налоговики на местах (бывает) по-прежнему "диктуют" свои правила, настаивая на вычете НДС только после постановки имущества на учет на счет 01. В этом случае несостоятельность подхода контролеров устанавливают арбитражные суды (см. Постановления ФАС СКО от 19.05.2008 N Ф08-2729/2008, ФАС МО от 31.10.2008 N КА-А40/8977-08 и др.). Вот, например, что отметил ФАС МО в Постановлении от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09 <5>: технологическое оборудование в полном объеме было принято обществом на учет и отражено на счете 07 "Оборудование к установке". Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию оборудования к установке, производится после принятия на учет данного оборудования к установке.
--------------------------------
<5> Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Конкретный счет бухгалтерского учета, на котором должно быть оприходовано технологическое оборудование, в законе не назван. Такой счет определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с указанной Инструкцией оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке".
Таким образом, является правильным вывод судов о том, что Общество получило право на вычеты НДС после постановки оборудования на учет на счете 07 "Оборудование к установке".
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193.
При таких обстоятельствах судами правомерно отвергнут как не соответствующий налоговому законодательству довод налогового органа о том, что вычеты сумм налога, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме только после принятия на учет данного оборудования и только в качестве основных средств, то есть с отражением на счете 01 "Основные средства".

Про ОС, не требующие монтажа

А вот в отношении налоговых вычетов по "обычным" основным средствам контролирующие органы категоричны <6> - здесь они говорят так: особый порядок признания налоговых вычетов (в момент принятия имущества к бухгалтерскому учету, то есть в момент его приобретения) предусмотрен только для объектов, требующих установки и монтажа (счет 07). В отношении вычетов НДС по остальным объектам, подлежащим первоначальному оприходованию на счет 08, позиция не изменилась.
--------------------------------
<6> Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 09.10.2006 N 03-04-08/209, от 12.10.2006 N 03-04-11/193, от 21.06.2007 N 03-07-10/10, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494.

Другими словами, заявить вычет "входного" НДС по объектам в момент их оприходования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", по мнению контролеров, нельзя - надо дождаться перевода имущества на счет 01 "Основные средства".
Но позвольте, в Налоговом кодексе о праве налогоплательщика на налоговый вычет сказано, что для этого необходимо выполнение трех условий: имущество приобретено для деятельности, облагаемой НДС, принято к учету (оприходовано) и в наличии имеется счет-фактура поставщика. При этом не уточнено, что является моментом принятия к учету основного средства. Однако отражение стоимости основного средства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" также свидетельствует о постановке объектов на учет.
Вернемся к началу статьи, где было подробно описано Постановление Президиума ВАС РФ N 10865/03. Несмотря на то что положительное решение по данному спору было вынесено по факту вычета налога в момент оприходования оборудования на счет 07, сформулированные высшими арбитрами факторы правомерности налоговых вычетов (повторимся) имеют обобщенный характер, то есть в равной степени могут применяться при приобретении иных внеоборотных активов (счет 08). Об этом свидетельствует судебная практика, сложившаяся на федеральном уровне в пользу тех налогоплательщиков, которые рискнули и приняли к зачету НДС в момент постановки имущества на счет 08. Кстати, во многих судебных решениях <7> есть ссылка на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ.
--------------------------------
<7> См., например, Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2006 N Ф04-234/2006(19508-А67-31).

Например, в Постановлении ФАС МО от 08.12.2009 N КА-А40/12996-09 рассмотрено следующее дело. Обществом по договору купли-продажи (от 19.02.2007) приобретено недвижимое имущество. Условиями договора закреплено, что право собственности возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода права собственности на имущество. До этого момента (I квартал 2007 г.) организация, не имея права собственности, учитывала указанное имущество на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а вот "входной" НДС к зачету приняла. При проверке инспекция посчитала налоговый вычет преждевременным, поскольку спорное имущество к этому времени не было принято к бухгалтерскому учету по счету 01 как основное средство.
Признавая решение налогового органа недействительным, суды правомерно руководствовались следующим.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Таковые (в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом необходимо, чтобы имущество было принято на учет и в наличии имелись соответствующие первичные документы.
В результате суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщиком выполнены все условия для принятия к вычету НДС по счету-фактуре продавца (в сумме 1 829 309 руб.), а решения налогового органа являются незаконными.
Аналогичный вывод сделан в Постановлении от 01.04.2009 N Ф04-1990/2009(3825-А75-49). ФАС ЗСО, удовлетворяя требования общества, отметил: суды пришли к правильному выводу о том, что налоговым законодательством не установлена зависимость права на налоговый вычет от счета бухгалтерского учета, на который приняты основные средства. (Общество произвело зачет налога после постановки объекта (на основе первичных документов) на счет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" по правилам, установленным Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в то время как налоговики считали, что у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет только после принятия основных средств на учет и отражения их на счете 01 "Основные средства".)
Перечислим еще некоторые положительные судебные решения: Постановления ФАС ПО от 14.05.2009 по делу N А06-7638/2008, ФАС ВВО от 27.08.2009 по делу N А11-10083/2008-К2-21/543, ФАС ВСО от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС СКО от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А, ФАС СЗО от 14.08.2009 по делу N А21-8921/2008 и др.
Учитывая вышесказанное, делаем вывод: принять НДС к вычету можно и при отражении объектов основных средств на счете 08 (то есть не дожидаясь учета на счете 01), а если споры при этом будут неизбежны, то у налогоплательщика есть хорошие шансы отстоять свою позицию в суде.

Строим силами подрядных организаций

Довольно часто у налогоплательщиков, являющихся одновременно инвесторами, заказчиками и застройщиками, возникает вопрос: вправе ли они при строительстве объекта недвижимости силами подрядных организаций принимать НДС, предъявленный подрядчиками, к вычету в процессе строительства, то есть до того момента, когда объект будет числиться на счете 01 (либо 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если построенную недвижимость предполагается сдавать в аренду, лизинг)?
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вышеуказанные вычеты НДС производятся в общеустановленном порядке, то есть на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия имущества на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В Письме от 07.08.2009 N 03-07-10/11 Минфин <8> пояснил: суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, принимаются к вычету у налогоплательщика, являющегося одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, при условии принятия налогоплательщиком данных работ на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и при наличии соответствующих первичных документов.
--------------------------------
<8> Аналогичная позиция высказана чиновниками в отношении вычетов НДС, предъявленного инвестору подрядчиками по счетам-фактурам заказчика, оформленным на основании счетов-фактур подрядчика по выполненным работам (цепочка: инвестор - заказчик - подрядчик). Так, в Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11 разъяснено: суммы НДС, предъявленные подрядной организацией, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора по счетам-фактурам заказчика, оформленным на основании счетов-фактур подрядчика по выполненным работам, в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, и при условии принятия данных работ к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И главное налоговое ведомство страны придерживается той же точки зрения (см. Письмо от 07.09.2009 N 3-1-11/708@).

С учетом сказанного инвестор (он же заказчик и застройщик) вправе воспользоваться налоговым вычетом до того момента, как объект строительства будет определен на счет 01 "Основные средства" (либо 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

От редакции. Дополнительно см. статью Т.Ю. Кошкиной "О вычете НДС, предъявленного подрядчиком" (N 8, 2009).

Кстати, о финансовой аренде

При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, подлежащей обложению НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества - предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором условиях признаются объектом налогообложения.
Оборудование, подлежащее передаче в лизинг, отражается в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этот момент организация-лизингодатель вправе принять НДС, предъявленный поставщиком данного оборудования, к вычету. Такая точка зрения высказана финансистами в Письмах от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03, от 01.10.2008 N 03-07-11/323, от 26.09.2008 N 03-07-11/321, от 19.03.2007 N 03-07-03/34, столичными налоговиками в Письме от 12.05.2008 N 19-11/045282, а также подтверждена арбитражной практикой <9>.
--------------------------------
<9> См. Постановления ФАС МО от 13.04.2009 N КА-А40/1690-08, от 17.11.2008 N КА-А40/10750-08, от 05.02.2008 N КА-А40/46-08 и др.

Например, в Постановлении от 29.01.2009 N КА-А40/13278-08 <10> ФАС МО отметил следующее. На основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <11> и Плана счетов бухгалтерского учета в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, такие объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
--------------------------------
<10> Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N ВАС-4579/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 09АП-13164/2008-АК и Решения Арбитражного суда г. Москвы от 28.08.2008 по данному делу.
<11> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Примечание. По основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения стоимости имущества (основных средств) на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Причем если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя. Таким документом является акт ввода оборудования в эксплуатацию, подписанный лизингополучателем и продавцом.
Следовательно, вывод суда о праве общества принять оборудование к учету на счете 03 после получения данного акта (в августе 2004 г.), а не в период, когда имущество было доставлено и оплачено (июль 2004 г.), не противоречит правилам ведения бухгалтерского учета. Кроме того, арбитры отметили: вопрос о своевременности принятия товара к учету в данном случае не имеет юридического значения, т.к. ст. 172 НК РФ связывает право на вычет не с соблюдением сроков принятия товара к учету, а с самим фактом учета.

Н.Н.Луговая
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
Подписано в печать
19.05.2010