Начисление отпускных

[Delta]

ИринаСД, Добрый день! Извините что отнимаю время, у меня вопрос:
работик работает на предприятии с 01.02.07 в отпуск уходит с 01.04.08 по 28.04.08-расчет средней заработной платы ведется с какого числа с 01.02.07 или с 01.04.07

[ИринаСД]

Сообщение от Delta

ИринаСД, Добрый день! Извините что отнимаю время, у меня вопрос:
работик работает на предприятии с 01.02.07 в отпуск уходит с 01.04.08 по 28.04.08-расчет средней заработной платы ведется с какого числа с 01.02.07 или с 01.04.07

у вас должен быть приказ, где указано за какой период отпуск.Если он уходит с 1,04,08 то считать вы начинаете так начисления за март 2008, февраль 2008, январь 2008, декабрь 2007, ноябрь 2007, октябрь 2007, сентябрь 2007, август 2007, июль 2007, июнь 2007, май 2007, апрель 2007

[Delta]

ИринаСД, В приказе указан период с 01.02.07 по 31.01.2008 года, а расчет среднего заработка ведется с апреля 2007 года правильно я Вас поняла? И еще не откажите в подсказке:
в июне 2007 года начисление заработной платы не было на основании приказа по фирме ( в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности), а в августе на основании приказа по фирме рабочий день составлял 4 часа (в связи со снижением заказов по фирме), это при подсчете среднего заработка отразится в расчете.

[ИринаСД]

Сообщение от Delta

ИринаСД, В приказе указан период с 01.02.07 по 31.01.2008 года, а расчет среднего заработка ведется с апреля 2007 года правильно я Вас поняла? И еще не откажите в подсказке:
в июне 2007 года начисление заработной платы не было на основании приказа по фирме ( в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности), а в августе на основании приказа по фирме рабочий день составлял 4 часа (в связи со снижением заказов по фирме), это при подсчете среднего заработка отразится в расчете.

эти два месяца приходтся только за период отработанного времени, в расчет вы их не включаете.расчет 12 месяцев, последних. посмотрите на записку расчет, там указан месяц рядом начисления за этот месяц, если не было, то начисления не ставите, но месяц лучше укажите, а начисленно 0 руб

[ИринаСД]

вас не интересует сколько часов отработал человек, вас должно интересовать сколько ему в этот месяц начислили

[Delta]

Спасибо, удачи Вам!

[Валерия]

Проверьте пожайлуста.

Сотрудника приняли на работу 01.07.2008г
Он уходит в трудовой, основной, очередной, оплачиваемый отпуск с 11-19 августа .. на 8 дней.
Его ЗП за июль = 30 000 руб
ЗП за 6 раб дней августа = 30000 руб/21 раб дн * 6 = 8 571,42 руб
Итого 38 571,42 руб

Расчет отпускных:

За июль = 29.4 дня
За август 10 дней * 29.4 / 31 день = 9.48 дней
Итого = 38,88 дней

38 571,42 / 38,88 дней * 8 календ дней отпуска = 7 936,50 руб - отпускные.

Правильно?
Заранее спасибо!

И ещё...
Получается так: при расчете отпускных (трудовой, очередной) за расчет принимается кол-во дней в месяце который отработан не полностью? Так?
Если не трудно.... в двух словах скажите, а как было до 01.01.2008г?

SOS,горю, плиззззз.

[ИринаСД]

Сообщение от Валерия

Проверьте пожайлуста.

Сотрудника приняли на работу 01.07.2008г
Он уходит в трудовой, основной, очередной, оплачиваемый отпуск с 11-19 августа .. на 8 дней.
Его ЗП за июль = 30 000 руб
ЗП за 6 раб дней августа = 30000 руб/21 раб дн * 6 = 8 571,42 руб
Итого 38 571,42 руб

Расчет отпускных:

За июль = 29.4 дня
За август 10 дней * 29.4 / 31 день = 9.48 дней
Итого = 38,88 дней

38 571,42 / 38,88 дней * 8 календ дней отпуска = 7 936,50 руб - отпускные.

Правильно?
Заранее спасибо!

И ещё...
Получается так: при расчете отпускных (трудовой, очередной) за расчет принимается кол-во дней в месяце который отработан не полностью? Так?
Если не трудно.... в двух словах скажите, а как было до 01.01.2008г?

SOS,горю, плиззззз.

я думаю что не правильно, если он пришел в июле, а уходит в августе, то получается так: отпуск за период : с 01,07,08 по 01,07,09 а а расчетный период с 01,07,08 по31,07,08

[ИринаСД]

да...и посчитайте как следует по календарю на сколько он именно уходит, если с 11 по 19 включительно то получается 9 дней

[Валерия]

Сообщение от ИринаСД

я думаю что не правильно, если он пришел в июле, а уходит в августе, то получается так: отпуск за период : с 01,07,08 по 01,07,09 а а расчетный период с 01,07,08 по31,07,08

Т.е ему в расчет среднего дневного заработка не учитывать отработанныз 10 дней августа????!!!!!!

[ИринаСД]

нет не учитываются, только последние 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска

[Валерия]

Девочки вопрос не снимаю,,, продолжаю гореть! Нужна помощь!!!!
ttp://glavbyh.ru/showthread.php?t=15942

Ответ: Расчет отпускных
Считаем всю начисленную сумму за все время
09.07 - 6900
10.07 - 8418
11.07 - 9042
12.07 - 8491
01.08 - 6417
02.08 - 6888
03.08 - 4450
04.08 - 6220
05.08 - 1830
06.08 - 1126,24
ИТОГО: 59782,24

Считаем расчетный период, получается 9 полных месяцев и один (июнь) не полностью-
5 рабочих дней, 30 календарных дней.

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:
В случае если расчетный период отработан не полностью:
Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде
59782,24/269,5=221,83

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как
29,4 за каждый полностью отработанный месяц и
кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Т.е. 29,4*9+ 5*29,4/30=264,6+4,9=269,5


Средний дневной заработок * Количество дней отпуска=отпускные

[Валерия]

Сообщение от ИринаСД

нет не учитываются, только последние 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска

Посмотрите пож-та эту ссылку, очень важно..
http://glavbyh.ru/showthread.php?t=15942

[ИринаСД]

Сообщение от ИринаСД

Начисляем и выплачиваем отпускные

Для того чтобы начислить работнику отпускные, необходимо воспользоваться нормами ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Порядок исчисления средней заработной платы).
В соответствии с ч. 3 и 4 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

почитайте закон, там все написано
Примечание. В ч. 6 ст. 139 ТК РФ сохранилось положение, разрешающее работодателю предусматривать и иные, в том числе и ранее действовавшие, периоды для исчисления средней заработной платы при условии, если это не ухудшает положения работников.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней) <3>:

Среднедневной Сумма начисленной
заработок = заработной платы / 12 / 29,4

почитайте трудовой кодекс, там четко написано, думаю, что на бум вам делать не стоит

[ИринаСД]

Если он увольняется, то расчет один, если это ежегодный оплачиваемы отпуск, то расчет другой, но не забывайте о том, что законодательство постоянно меняется

[Валерия]

Сообщение от ИринаСД

почитайте трудовой кодекс, там четко написано, думаю, что на бум вам делать не стоит

Я имею ввиду не трудовой кодекс, а расчет среднего дневного заработка с 01.01.2008г для основного, очередного, трудового, основного отпуска. Про компесацию речи нет. Если чел проработал с 01.07.2008г, а вотпуск уходит с 11 августа, то участвуетли в расчете среднего дневного заработка - 10 календарных дней августа? Вот в чем вопрос. Прошу ответить... если можите...

[ИринаСД]

2.1. Расчетный период отработан не полностьюДовольно редко бывает, что сотрудник отрабатывает период полностью. Ведь он ходит в отпуск, ездит в командировки или болеет. Календарные дни в неполных месяцах теперь рассчитываются по новым правилам. Они сформулированы в п. 10 Положения.
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.
По старым правилам действовали по-другому. Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то, чтобы рассчитать такие календарные дни, фактически отработанные дни умножали на соответствующий коэффициент. Причем коэффициент зависел от того, какая рабочая неделя была установлена на предприятии. Так, если 5-дневная рабочая неделя, то применялся коэффициент 1,4. При 6-дневной рабочей неделе применялся коэффициент 1,2.

Пример. С 11 февраля 2008 г. сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 февраля 2007 г. по 30 января 2008 г. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.
Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.
Новый порядок:
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:
- в августе 2007 г. - 26,55 дн. (29,4 : 31 x (31 - 3));
- в сентябре 2007 г. - 20,58 дн. (29,4 : 30 x (30 - 9));
79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.
То есть сумма отпускных составит:
233,19 руб. x 28 дн. = 6529,32 руб.
Старый порядок:
В августе сотрудница отработала 20 дней (23 - 3), это будет 28 календарных дней (20 дн. x 1,4). А в сентябре - 13 дней, или 18,2 календарных дня (13 дн. x 1,4).
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 28 дн. + 18,2 дн.) = 233,83 руб.
За время отпуска работнице начислят:
233,83 руб. x 28 дн. = 6547,24 руб.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Пункт 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактическую начисленную в период действия трудового договора заработную плату необходимо разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.
При этом, как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с п. 5 Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т.п.).

2.2. Расчет отпускных
при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет рабочего времени представляет собой систему работы, при которой сотрудник несколько дней работает, а затем столько же дней отдыхает. Надо сказать, что в п. 13 Положения сказано, что при расчете среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Правда есть оговорка: исключение составляют случаи определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
То есть Положением специального порядка расчета среднего заработка для таких работников не предусмотрено. То есть действуют общие правила: фактическую зарплату сотрудников в расчетном периоде делят на 12 и на 29,4. А как быть, если месяц отработан не полностью? Тут также действует обычный порядок: среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца и умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода. При этом не имеет значения, сколько рабочих часов сотрудник фактически отработал в том или ином рабочем дне и сколько ему было предоставлено выходных.
В прошлом году также применялся общеустановленный порядок на основе среднего дневного заработка, который в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Надо сказать, что именно к такому выводу пришел и Верховный Суд РФ в Решении от 13 июля 2006 г. N ГКПИ06-637. Такие же разъяснения приведены и в Письме Минздравсоцразвития России от 27 августа 2007 г. N 2608-17.

2.3. Если зарплата изменилась

В п. 16 Положения устанавливаются правила подсчета среднего заработка при повышении зарплаты, тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Пример. Работнику предоставляется очередной отпуск с 6 ноября по 3 декабря 2008 г. включительно продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что расчетный период - с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г. отработан полностью. Начислена заработная плата: с ноября 2007 г. по август 2008 г. - 17 000 руб., а в сентябре и октябре 2007 г. - 19 550 руб. То есть с сентября сотрудникам организации повысили оклад на 15 процентов.
Средний дневной заработок будет таким:
(17 000 руб. x 10 мес. x 1,15 + 19 550 руб. + 19 550 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Пример. Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 1 ноября 2008 г., то есть до того, как сотрудник ушел в отпуск, но не в расчетном периоде. Средний дневной заработок будет таким:
204 000 руб. x 1,15 : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Пример. Еще раз изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 13 ноября 2008 г., то есть когда сотрудник был в отпуске. Таким образом, 7 дней отпуска оплачиваются по старому окладу, а остальные (21 день) - по новому.
Среднедневной заработок - 578,23 руб. (204 000 руб. : 12 мес. : 29,4). То есть отпускные за 7 дней таковы:
578,23 руб. x 7 дн. = 4047,61 руб.
А за оставшийся 21 день сотруднику должны заплатить:
578,23 руб. x 21 дн. x 1,15 = 13 964,25 руб.
Всего же отпускные составят:
4047,61 руб. + 13 964,25 руб. = 18 011,86 руб.

Ранее особенности расчета среднего заработка при повышении зарплаты устанавливались п. п. 15 и 16 старого Положения. И порядок расчета среднего заработка не отличался от введенного. Изменения коснулись вида выплат, которые нужно включить в расчет среднего заработка.
По новым правилам если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). О каких выплатах идет речь в данном случае? Ну скажем, о премиях, которые определяются в зависимости от коэффициента трудового участия или за достижение определенных показателей, надбавки за выполнение плана, доплаты за выслугу лет (как правило, они установлены в процентах к окладу в зависимости от стажа работы сотрудника в компании) и т.п.

Пример. Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, Положением о заработной плате ежемесячно ему положена доплата в размере 10 процентов от суммы оклада. В этом случае при индексации зарплаты в расчет среднего заработка войдут как увеличенный оклад, так и сумма доплаты.

Если для выплат, установленных к тарифам и окладам, предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере. Приведем пример такой выплаты. Скажем, премия, установленная конкретным сотрудникам.

Пример. Работник получает оклад, равный 17 000 руб. В зависимости от достигнутых результатов он может рассчитывать на ежемесячную выплату в размере от трех до пяти окладов. При повышении среднего заработка в расчет войдет только оклад. Сумма доплаты не пересчитывается, так как она установлена в диапазоне значений.

2.4. Учет премий при расчете среднего заработка

2.4.1. Если расчетный период отработан полностью

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):
а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
б) премии и вознаграждения за период работы, который превышает один месяц, учитываются в месяце их начисления за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода.
Если же период, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то такая премия включается в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть, как и раньше, при расчете отпускных учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации. Если же, например, премия начислена за два года, то учесть ее можно в размере 1/24 за каждый из 12 месяцев расчетного периода;
в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения. Теперь годовую премию, начисленную за прошлый год, на каждый месяц отчетного периода распределять не нужно. Другими словами, всю сумму годовой премии, которая относится к предшествующему календарному году, учитывают при расчете среднего заработка в полном объеме. Такая выплата включается в расчет независимо от того, когда начислена. Главное условие: расчетный период должен быть отработан полностью и из него не должны исключаться периоды, предусмотренные п. 5 Положения.
По старым правилам вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год учитывались при расчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода и также независимо от времени начисления (п. 14 старого Положения).
Добавим, что разовые премии сотрудникам к праздничным дням не нужно учитывать при расчете отпускных. Такие поощрения не могут являться видами выплат, подходящими под определение "система оплаты труда работников". Поэтому учитывать их при расчете отпускных не нужно (п. 3 Положения).

2.4.2. Если расчетный период отработан не полностью

Если сотрудник не полностью отработал время, приходящееся на расчетный период, или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют вознаграждения, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.). То есть если премия начислена не в полном объеме, а исходя из отработанного времени, то ее не надо снова делить пропорционально отработанному времени, учтенному в расчетном периоде. Если же премия начислена за все отработанное время, но какие-то периоды исключались из него в соответствии с п. 5 Положения, то перерасчет сделать придется.
По старым правилам бухгалтер, рассчитывая средний заработок, должен был пересчитывать любые премии за неполные месяцы, даже если они были начислены с учетом фактически отработанного времени. Правда, Верховный Суд РФ в Решении от 13 июля 2006 г. N ГКПИ06-637 указывал, что пересчет премиальных, уже начисленных за фактически отработанное время, ухудшает положение работника и нарушает его права. Ведь ст. 139 Трудового кодекса РФ обязывает включать в расчет среднего заработка всю фактически начисленную работнику заработную плату. При этом согласно ст. 5 Трудового кодекса РФ акты Правительства РФ не могут противоречить Трудовому кодексу РФ. То есть на практике это положение старого порядка могло также не применяться.

Ежемесячные и единовременные премии

Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет.

Пример. Сотрудник фирмы принят на работу 14 января 2008 г. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника - 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада.
В августе 2008 г. сотрудник написал заявление на отпуск сроком на 14 календарных дней. Дата начала отпуска - 11 августа 2008 г.
Расчетный период январь - июль 2008 г. Расчетный период отработан не полностью.
Однако, поскольку премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
((12 000 руб. x 6 мес. + 12 000 руб.: 17 дн. x 13 дн.) x 1,3) : (29,4 дн. x 6 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 18 дн.) = 545,46 руб.
За время отпуска работнице начислят:
545,46 руб. x 14 дн. = 7636,39 руб.

Если премии выплачивают месяцем позже, то тут они включаются в расчет также в размере фактических сумм. Однако только в том случае, если они начислены пропорционально отработанному времени в месяце, за который они начислены. Если же поощрение начислено без учета времени, отработанного в том месяце, за который премия причитается, то в средний заработок такая выплата войдет не полностью, а пропорционально отработанному времени.

Пример. Сотрудник фирмы принят на работу в 2005 г. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника - 14 800 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц.
В августе 2008 г. сотрудник написал заявление на отпуск сроком на 28 календарных дней. Расчетный период август 2007 г. - июль 2008 г. За это время было выплачено.

Месяц
расчетного
периода Количество
рабочих дней
по норме
5-дневной
рабочей
недели Количество
фактически
отработанных
дней Зарплата,
руб. Единовременные
премии, руб. Ежемесячные
премии,
руб.
Август
2007 г. 23 23 14 800 2 500
Сентябрь
2007 г. 20 2 1 500 2 500
Октябрь
2007 г. 23 23 14 800 1 500
Ноябрь
2007 г. 21 21 14 800 3 600
Декабрь
2007 г. 21 16 11 300 2 700
Январь
2008 г. 17 17 14 800 2 500
Февраль
2008 г. 20 20 14 800 2 500
Март
2008 г. 20 20 14 800 2 700
Апрель
2008 г. 22 22 14 800 5 000 3 500
Май
2008 г. 20 20 14 800 3 400
Июнь
2008 г. 20 20 14 800 1 700
Июль
2008 г. 23 23 14 800 1 800
Итого: 250 227 160 800 5 000 30 900

Премия за сентябрь и декабрь 2007 г. начислена без учета того, что в этих месяцах сотрудник был в отпуске и болел. Поскольку расчетный период отработан не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени. Тогда сумма премиальных, приходящихся на фактически отработанное время, составит:
30 900 руб. : 250 дн. x 227 дн. = 28 057,20 руб.
Единовременная премия в расчет среднего заработка не войдет, так как не связана с системой оплаты труда.
Таким образом, отпускные будут рассчитаны так:
(160 800 руб. + 28 057,2 руб.) : (29,4 x 10 мес. + (29,4 : 30 дн. x 4 дн.) + (29,4 : 31 дн. x 24 дн.)) x 28 дн. = 16 489,96 руб.

Премии за период, превышающий месяц

В п. 15 Положения определено, что премии, превышающие месяц (квартальные, полугодовые и т.п.), учитываются по одной премии за каждый отдельный показатель, если период, за который они начислены, не превышает расчетный. Если превышает - то в размере месячной части.

Пример. Сотрудник предприятия в августе 2008 г. пошел в отпуск. За расчетный период - с 1 августа 2007 г. по 31 июля 2008 г. - ему начислено пять квартальных премий:
- 4000 руб. - в августе 2007 г. - за II квартал 2007 г.;
- 2100 руб. - в октябре 2007 г. - за III квартал 2007 г.;
- 5800 руб. - в январе 2008 г. - за IV квартал 2007 г.;
- 5600 руб. - в апреле 2008 г. - за I квартал 2008 г.;
- 2300 руб. - в июле 2008 г. - за II квартал 2008 г.
В коллективном договоре установлено, что в расчет среднего заработка включают последние из начисленных в расчетном периоде аналогичных премий. Получается, что при определении размера отпускных будет учтена сумма квартальных премий 15 800 руб. (2100 + 5800 + 5600 + 2300).

Если расчетный период отработан не полностью, то квартальные премии учитываются по фактически начисленным суммам. Правда, также при условии, что вознаграждения начислены за кварталы, входящие в расчетный период с учетом отработанного в расчетном периоде времени. Если же периоды времени, за которые начислена премия, не входят в расчетный период полностью, то вознаграждение надо включить в расчет среднего заработка пропорционально отработанному времени. Даже если сама премия учитывает отработанное в расчетном периоде время.
Ну и, конечно, квартальные премии учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если вознаграждение подсчитано без учета отработанного времени.
Прочие премии, превышающие расчетный период, учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени в размере месячной части за каждый месяц. При этом не имеет значения, учитывает такое поощрение время, отработанное в расчетном периоде, или нет.

Годовые премии

Вознаграждение по итогам работы, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет среднего заработка за каждый показатель независимо от времени начисления (п. 15 Положения).
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, годовая премия и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение составляют годовое вознаграждение, начисленное за фактически отработанное время в том календарном году, за которое оно начислено.
Если сотрудник не полностью отработал рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.
Например, работник устроился на фирму в июле 2007 г. Предположим, что в мае 2008 г. по итогам 2007 г. ему начислено вознаграждение с учетом того, что он трудился предшествующий год не полностью. А в отпуск работник пошел в августе 2008 г. В данном случае годовую премию следует учитывать в полном объеме.

Пример. Сотрудник организации с окладом 10 000 руб. идет в отпуск с 14 по 28 января 2008 г. По результатам 2007 г. в феврале 2008 г. работнику выдали годовую премию в сумме 10 000 руб. В расчетном периоде - с 1 апреля 2007 г. по 31 марта 2008 г. - было начислено:

Месяц
расчетного
периода Количество
рабочих дней
по норме
5-дневной
рабочей
недели Количество
фактически
отработанных
дней Зарплата, руб.
(без учета
больничных,
отпускных,
командировочных) Годовая
премия
за 2007 г.,
руб.
Апрель
2007 г. 21 21 10 000
Май
2007 г. 21 21 10 000
Июнь
2007 г. 20 20 10 000
Июль
2007 г. 22 2 1 000
Август
2007 г. 23 23 10 000
Сентябрь
2007 г. 20 20 10 000
Октябрь
2007 г. 23 23 10 000
Ноябрь
2007 г. 21 21 10 000
Декабрь
2007 г. 21 21 10 000
Январь
2008 г. 17 17 10 000
Февраль
2008 г. 20 18 10 000 10 000
Март
2008 г. 20 20 10 000
Итого: 249 227 111 000 10 000

1. Годовая премия за 2007 г. начислена без учета фактически отработанного времени. В расчет войдет:
10 000 руб. : 249 дн. x 227 дн. = 9116 руб.
2. Поскольку расчетный период не совпадает с календарным годом, то годовую премию надо еще посчитать с учетом месяцев расчетного периода, приходящегося на календарный год:
9116 руб. : 12 мес. x 9 мес. = 6837 руб.
3. Средний дневной заработок:
(159 000 руб. + 6837 руб.) : (29,4 x 10 + (29,4 : 31 x 2) + (29,4 : 29 x 25)) дн. = 516,24 руб.
Следовательно, отпускные за апрель составят:
516,24 руб. x 14 дн. = 7227,36 руб.

2.5. Если отпуск работника прервался

Как мы уже отмечали, в связи с производственной необходимостью отпуск работника может быть прерван. Однако такое возможно, если он согласен выйти на работу досрочно (ст. 125 Трудового кодекса РФ). Если человек согласен вернуться на работу раньше, то неиспользованную часть отпуска ему предоставляют в удобное для него время в текущем году или присоединяют к отпуску за следующий год. А излишне полученные отпускные сотрудник возвращает. Впрочем, данную сумму можно рассматривать и как аванс, который фирма удержит из следующей зарплаты отпускника.
Тут следует особо оговорить такую ситуацию. Допустим, исчисляя средний заработок за ту часть отдыха, которая была перенесена, бухгалтер обнаружил, что в новый расчетный период попала первая часть отпуска. В этом случае ее учитывать не нужно.

Пример. Работник организации взял отпуск на 28 календарных дней - с 1 по 28 апреля 2008 г. включительно. Расчетный период: апрель 2007 г. - март 2008 г. Оклад сотрудника составляет 15 000 руб. Предположим, в июне 2007 г. сотрудник брал отпуск на 28 календарных дней, а в августе и сентябре 2007 г. ездил в командировки на 5 и 6 дней в общей сложности соответственно. За расчетный период сотруднику начислили 190 000 руб. (без учета командировочных и отпускных).
Календарные дни составят:
- в июне 2007 г. - 1,96 дн. (29,4 : 30 x 2);
- в августе 2007 г. - 24,66 дн. (29,4 : 31 x 26);
- в сентябре 2007 г. - 23,52 дн. (29,4 : 30 x 24);
То есть среднедневной заработок сотрудника равен:
170 000 руб. : (29,4 x 9 + 1,96 + 24,66 + 23,52) = 170 000 руб. : 314,74 дн. = 540,13 руб.
Сумма отпускных составила:
540,13 руб. x 28 дн. = 15 123,64 руб.
Предположим, что 21 апреля сотрудник был вызван на работу по производственной необходимости. Сотрудник согласился выйти на работу на 8 дней раньше положенного. Оставшуюся часть отпуска сотрудник решил отгулять с 12 по 19 мая 2008 г.
Зарплата сотрудника за отработанные в марте дни составила 10 000 руб. Из этой суммы было решено удержать излишне начисленные отпускные, равные 4321,04 руб. (15 123,64 руб. : 28 дн. x 8 дн.).
В мае 2008 г. сотруднику рассчитывают отпускные за вторую половину отдыха. На этот раз в расчетный период вошли май 2007 г. - апрель 2008 г. При этом из него исключается время, когда сотрудник отдыхал в первый раз. В апреле он отработал 8 дней. В календарных днях это будет 9,8 дней (29,4 : 30 x 10). А за расчетный период он заработал 162 000 руб. (без учета отпускных). Его среднедневной заработок составил:
162 000 руб. : (29,4 x 8 + 1,96 + 24,66 + 23,52 + 9,8) = 548,89 руб.
А отпускные за май будут равны:
548,89 руб. x 8 дн. = 4391,12 руб.

Глава 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТПУСКНЫХ

3.1. Налог на прибыль

В п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных.
Момент включения отпускных в расходы зависит от того, каким методом организация определяет доходы и расходы. Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть - на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в Письме Минфина России от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315.
Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств.
Резерв на оплату отпусков и вознаграждений можно создавать и в налоговом учете. В ст. 324.1 Налогового кодекса РФ сказано, что в учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Эти показатели определяют в смете.
Сначала рассчитывают ежемесячный процент отчислений. Его находят делением предполагаемой суммы отпускных (с учетом ЕСН) на предполагаемый фонд оплаты труда. А ежемесячные отчисления определяют так: зарплату текущего месяца (с учетом ЕСН) умножают на процент ежемесячных отчислений.
Если в конце года резерв не использован, возникает вопрос: можно ли его перенести на следующий год? С одной стороны, в п. 3 ст. 324.1 сказано: "Недоиспользованные... суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода". С другой стороны, в п. 5 этой же статьи говорится, что остатки учитываются в составе внереализационных доходов, лишь если организация сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий год. Налицо противоречие. Однако Минфин России в Письме от 12 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/26 разъяснил, что неиспользованный в текущем году резерв можно перенести на следующий период.
Единственное условие: предприятие должно предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год. С мнением сотрудников финансового ведомства согласны и налоговики. Так, УМНС России по Московской области высказало аналогичную точку зрения в Письме от 6 апреля 2004 г. N 04-27/06365.
Если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом и к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника. Об этом сказано в ст. 137 Трудового кодекса РФ. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:
- ликвидации организации или прекращении деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп. "а" п. 3 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 Трудового кодекса РФ).
Итак, в общем случае средства за не отработанные работником дни отпуска удерживают из оплаты труда увольняемого работника. Можно ли их учесть при налогообложении прибыли? Да, можно.
Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Об этом сказано в ст. 20 Трудового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В ст. 122 Трудового кодекса РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
На основании ст. 80 Трудового кодекса РФ работник вправе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, или в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового кодекса РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 Трудового кодекса РФ);
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, пп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 Трудового кодекса РФ.
В случаях, предусмотренных абз. 2, 3 и 4 ч. 2 ст. 137 Трудового кодекса РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, исчисленная путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, которые определяются на основании гл. 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы, не подлежащие налогообложению, установлены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ к первой группе расходов относятся затраты на оплату труда, включающие любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.
Таким образом, учитывая, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, то доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.
С этим согласны и налоговики. Скажем, так рассуждали столичные инспекторы в Письме от УФНС России по г. Москве от 11 января 2007 г. N 21-08/001467@.

3.2. Единый социальный налог и страховые взносы

На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить единый социальный налог (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это относится и к отпускным. В то же время в налогооблагаемую базу по социальному налогу не нужно включать те суммы отпускных, которые начислены за время дополнительных отпусков, превышающее нормы. Ведь согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. А как мы уже отметили, сверхнормативные отпускные не уменьшают налогооблагаемый доход. То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Если отпуск пришелся на два месяца (скажем, ноябрь - декабрь), авансовый платеж по ЕСН и пенсионные взносы за ноябрь бухгалтер рассчитает исходя из выплат, в том числе и отпускных, начисленных работнику именно за ноябрь. А отпускные, приходящиеся на декабрь, будут учитываться при расчете суммы авансового платежа по ЕСН и пенсионным взносам за декабрь. Такой порядок Минфин России прописал в Письме от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55. Поэтому часть отпускных, приходящихся на декабрь, можно сначала отразить на счете 97, а уже в декабре отнести на расходы по оплате труда и начислить налоги.
3.3. Налог на доходы физических лиц

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные: в пределах норм или нет.
Сумму налога на доходы физических лиц удерживают с работника в момент выплаты или списания с расчетного счета организации на лицевой счет работника. Такой порядок прописан в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Перечислить всю сумму налога в бюджет необходимо не позднее того дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату того месяца, в котором были выплачены отпускные. По этому вопросу УМНС России по г. Москве уже высказывалось в Письме от 11 июня 2002 г. N 28-11/26610.
Допустим, в ноябре организация выдала отпускные за ноябрь - декабрь 2004 г. Зарплату за предыдущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца. Получается, что зарплату за ноябрь работники получат 3 декабря (5-е число - выходной). В этот же день фирма перечислит в бюджет весь удержанный ранее налог с отпускных.

4.2. Замена отпуска деньгами

Статья 126 Трудового кодекса РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.
Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.
В ст. 126 Трудового кодекса РФ сказано: "при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части".
То есть, допустим, человек не был отпуске в 2006 г., а в 2007 г. отдыхал только 14 дней. Всего сумма накопленного отпуска 42 дня (28 + 14). Идет в отпуск в конце 2008 г. на 28 календарных дней, а накопленные к моменту отдыха дни (42) просит оплатить ему деньгами. Так вот согласно поправке деньгами теперь работник ничего не получит, ему нужно будет отдыхать эти дни. Дело в том, что компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней. То есть дни неиспользованных отпусков теперь не суммируются. Другими словами, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему деньгами взамен части отпуска не выплатят.
Добавим, что если отпуск работнику не предоставляется в течение двух лет подряд, то это является нарушением трудового законодательства (ст. 124 Трудового кодекса РФ). В этом случае, если работнику откажутся выплатить компенсацию, он может обратиться в комиссию по трудовым спорам. Такую комиссию по инициативе работников создают в организации. Она состоит из равного количества представителей работников и администрации. Если такой комиссии не создано, то работник вправе обратиться в суд.Пример. Сотрудник работает на предприятии с 1 ноября 2007 г. Отпуск за рабочий год с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г. он отгулял не полностью. Отдыхал он всего 20 дней. Затем в соответствии с утвержденным графиком он пошел в отпуск только в ноябре 2008 г. Сотрудник подал заявление с просьбой предоставить ему очередной отпуск сроком 28 календарных дней (рабочий год с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.). Кроме того, написал на имя директора фирмы заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за не полностью использованный отпуск в прошлом рабочем году. Всего 8 дней.
Однако сотруднику выплатят отпускные за 28 дней очередного отпуска. Компенсацию в этом случае ему начислять не будут. Ведь деньги платят лишь за ту часть каждого из неиспользованных отпусков, что превышают 28 дней. А таких дней у сотрудника нет. Поэтому 8 дней неиспользованного отпуска ему надо будет отгулять.

Теперь поговорим о налогообложении. Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.
С суммы компенсации, которую выплачивают взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, ЕСН заплатить придется. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения в ст. 238 Налогового кодекса РФ не упомянута. Начислить придется и пенсионные взносы. Ведь, как мы уже отмечали, они платятся с той же базы, что и ЕСН.
Аналогичная ситуация и со страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их не надо начислять, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в связи с прекращением трудового договора. Получается, что компенсация, которая выдана в других случаях, взносами облагается.
И, наконец, о налоге на доходы физических лиц. Сумма компенсации, выдаваемая взамен отпуска, облагается этим налогом. Поэтому удержать налог на доходы физических лиц придется.

[ИринаСД]

2.1. Расчетный период отработан не полностьюДовольно редко бывает, что сотрудник отрабатывает период полностью. Ведь он ходит в отпуск, ездит в командировки или болеет. Календарные дни в неполных месяцах теперь рассчитываются по новым правилам. Они сформулированы в п. 10 Положения.
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.
По старым правилам действовали по-другому. Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то, чтобы рассчитать такие календарные дни, фактически отработанные дни умножали на соответствующий коэффициент. Причем коэффициент зависел от того, какая рабочая неделя была установлена на предприятии. Так, если 5-дневная рабочая неделя, то применялся коэффициент 1,4. При 6-дневной рабочей неделе применялся коэффициент 1,2.

Пример. С 11 февраля 2008 г. сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 февраля 2007 г. по 30 января 2008 г. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.
Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.
Новый порядок:
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:
- в августе 2007 г. - 26,55 дн. (29,4 : 31 x (31 - 3));
- в сентябре 2007 г. - 20,58 дн. (29,4 : 30 x (30 - 9));
79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.
То есть сумма отпускных составит:
233,19 руб. x 28 дн. = 6529,32 руб.
Старый порядок:
В августе сотрудница отработала 20 дней (23 - 3), это будет 28 календарных дней (20 дн. x 1,4). А в сентябре - 13 дней, или 18,2 календарных дня (13 дн. x 1,4).
Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 28 дн. + 18,2 дн.) = 233,83 руб.
За время отпуска работнице начислят:
233,83 руб. x 28 дн. = 6547,24 руб.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Пункт 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактическую начисленную в период действия трудового договора заработную плату необходимо разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.
При этом, как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с п. 5 Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т.п.).

2.2. Расчет отпускных
при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет рабочего времени представляет собой систему работы, при которой сотрудник несколько дней работает, а затем столько же дней отдыхает. Надо сказать, что в п. 13 Положения сказано, что при расчете среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Правда есть оговорка: исключение составляют случаи определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
То есть Положением специального порядка расчета среднего заработка для таких работников не предусмотрено. То есть действуют общие правила: фактическую зарплату сотрудников в расчетном периоде делят на 12 и на 29,4. А как быть, если месяц отработан не полностью? Тут также действует обычный порядок: среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца и умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода. При этом не имеет значения, сколько рабочих часов сотрудник фактически отработал в том или ином рабочем дне и сколько ему было предоставлено выходных.
В прошлом году также применялся общеустановленный порядок на основе среднего дневного заработка, который в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Надо сказать, что именно к такому выводу пришел и Верховный Суд РФ в Решении от 13 июля 2006 г. N ГКПИ06-637. Такие же разъяснения приведены и в Письме Минздравсоцразвития России от 27 августа 2007 г. N 2608-17.

2.3. Если зарплата изменилась

В п. 16 Положения устанавливаются правила подсчета среднего заработка при повышении зарплаты, тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Пример. Работнику предоставляется очередной отпуск с 6 ноября по 3 декабря 2008 г. включительно продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что расчетный период - с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г. отработан полностью. Начислена заработная плата: с ноября 2007 г. по август 2008 г. - 17 000 руб., а в сентябре и октябре 2007 г. - 19 550 руб. То есть с сентября сотрудникам организации повысили оклад на 15 процентов.
Средний дневной заработок будет таким:
(17 000 руб. x 10 мес. x 1,15 + 19 550 руб. + 19 550 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Пример. Изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 1 ноября 2008 г., то есть до того, как сотрудник ушел в отпуск, но не в расчетном периоде. Средний дневной заработок будет таким:
204 000 руб. x 1,15 : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.
Сумма выплаченных отпускных составит:
664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Пример. Еще раз изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 13 ноября 2008 г., то есть когда сотрудник был в отпуске. Таким образом, 7 дней отпуска оплачиваются по старому окладу, а остальные (21 день) - по новому.
Среднедневной заработок - 578,23 руб. (204 000 руб. : 12 мес. : 29,4). То есть отпускные за 7 дней таковы:
578,23 руб. x 7 дн. = 4047,61 руб.
А за оставшийся 21 день сотруднику должны заплатить:
578,23 руб. x 21 дн. x 1,15 = 13 964,25 руб.
Всего же отпускные составят:
4047,61 руб. + 13 964,25 руб. = 18 011,86 руб.

Ранее особенности расчета среднего заработка при повышении зарплаты устанавливались п. п. 15 и 16 старого Положения. И порядок расчета среднего заработка не отличался от введенного. Изменения коснулись вида выплат, которые нужно включить в расчет среднего заработка.
По новым правилам если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). О каких выплатах идет речь в данном случае? Ну скажем, о премиях, которые определяются в зависимости от коэффициента трудового участия или за достижение определенных показателей, надбавки за выполнение плана, доплаты за выслугу лет (как правило, они установлены в процентах к окладу в зависимости от стажа работы сотрудника в компании) и т.п.

Пример. Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, Положением о заработной плате ежемесячно ему положена доплата в размере 10 процентов от суммы оклада. В этом случае при индексации зарплаты в расчет среднего заработка войдут как увеличенный оклад, так и сумма доплаты.

Если для выплат, установленных к тарифам и окладам, предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере. Приведем пример такой выплаты. Скажем, премия, установленная конкретным сотрудникам.

Пример. Работник получает оклад, равный 17 000 руб. В зависимости от достигнутых результатов он может рассчитывать на ежемесячную выплату в размере от трех до пяти окладов. При повышении среднего заработка в расчет войдет только оклад. Сумма доплаты не пересчитывается, так как она установлена в диапазоне значений.

2.4. Учет премий при расчете среднего заработка

2.4.1. Если расчетный период отработан полностью

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 15 Положения):
а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
б) премии и вознаграждения за период работы, который превышает один месяц, учитываются в месяце их начисления за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода.
Если же период, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то такая премия включается в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть, как и раньше, при расчете отпускных учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет - большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации. Если же, например, премия начислена за два года, то учесть ее можно в размере 1/24 за каждый из 12 месяцев расчетного периода;
в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения. Теперь годовую премию, начисленную за прошлый год, на каждый месяц отчетного периода распределять не нужно. Другими словами, всю сумму годовой премии, которая относится к предшествующему календарному году, учитывают при расчете среднего заработка в полном объеме. Такая выплата включается в расчет независимо от того, когда начислена. Главное условие: расчетный период должен быть отработан полностью и из него не должны исключаться периоды, предусмотренные п. 5 Положения.
По старым правилам вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год учитывались при расчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода и также независимо от времени начисления (п. 14 старого Положения).
Добавим, что разовые премии сотрудникам к праздничным дням не нужно учитывать при расчете отпускных. Такие поощрения не могут являться видами выплат, подходящими под определение "система оплаты труда работников". Поэтому учитывать их при расчете отпускных не нужно (п. 3 Положения).

2.4.2. Если расчетный период отработан не полностью

Если сотрудник не полностью отработал время, приходящееся на расчетный период, или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют вознаграждения, начисленные за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.). То есть если премия начислена не в полном объеме, а исходя из отработанного времени, то ее не надо снова делить пропорционально отработанному времени, учтенному в расчетном периоде. Если же премия начислена за все отработанное время, но какие-то периоды исключались из него в соответствии с п. 5 Положения, то перерасчет сделать придется.
По старым правилам бухгалтер, рассчитывая средний заработок, должен был пересчитывать любые премии за неполные месяцы, даже если они были начислены с учетом фактически отработанного времени. Правда, Верховный Суд РФ в Решении от 13 июля 2006 г. N ГКПИ06-637 указывал, что пересчет премиальных, уже начисленных за фактически отработанное время, ухудшает положение работника и нарушает его права. Ведь ст. 139 Трудового кодекса РФ обязывает включать в расчет среднего заработка всю фактически начисленную работнику заработную плату. При этом согласно ст. 5 Трудового кодекса РФ акты Правительства РФ не могут противоречить Трудовому кодексу РФ. То есть на практике это положение старого порядка могло также не применяться.

Ежемесячные и единовременные премии

Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет.

Пример. Сотрудник фирмы принят на работу 14 января 2008 г. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника - 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада.
В августе 2008 г. сотрудник написал заявление на отпуск сроком на 14 календарных дней. Дата начала отпуска - 11 августа 2008 г.
Расчетный период январь - июль 2008 г. Расчетный период отработан не полностью.
Однако, поскольку премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. Таким образом, среднедневной заработок сотрудницы равен:
((12 000 руб. x 6 мес. + 12 000 руб.: 17 дн. x 13 дн.) x 1,3) : (29,4 дн. x 6 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 18 дн.) = 545,46 руб.
За время отпуска работнице начислят:
545,46 руб. x 14 дн. = 7636,39 руб.

Если премии выплачивают месяцем позже, то тут они включаются в расчет также в размере фактических сумм. Однако только в том случае, если они начислены пропорционально отработанному времени в месяце, за который они начислены. Если же поощрение начислено без учета времени, отработанного в том месяце, за который премия причитается, то в средний заработок такая выплата войдет не полностью, а пропорционально отработанному времени.

Пример. Сотрудник фирмы принят на работу в 2005 г. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника - 14 800 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц.
В августе 2008 г. сотрудник написал заявление на отпуск сроком на 28 календарных дней. Расчетный период август 2007 г. - июль 2008 г. За это время было выплачено.

Месяц
расчетного
периода Количество
рабочих дней
по норме
5-дневной
рабочей
недели Количество
фактически
отработанных
дней Зарплата,
руб. Единовременные
премии, руб. Ежемесячные
премии,
руб.
Август
2007 г. 23 23 14 800 2 500
Сентябрь
2007 г. 20 2 1 500 2 500
Октябрь
2007 г. 23 23 14 800 1 500
Ноябрь
2007 г. 21 21 14 800 3 600
Декабрь
2007 г. 21 16 11 300 2 700
Январь
2008 г. 17 17 14 800 2 500
Февраль
2008 г. 20 20 14 800 2 500
Март
2008 г. 20 20 14 800 2 700
Апрель
2008 г. 22 22 14 800 5 000 3 500
Май
2008 г. 20 20 14 800 3 400
Июнь
2008 г. 20 20 14 800 1 700
Июль
2008 г. 23 23 14 800 1 800
Итого: 250 227 160 800 5 000 30 900

Премия за сентябрь и декабрь 2007 г. начислена без учета того, что в этих месяцах сотрудник был в отпуске и болел. Поскольку расчетный период отработан не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени. Тогда сумма премиальных, приходящихся на фактически отработанное время, составит:
30 900 руб. : 250 дн. x 227 дн. = 28 057,20 руб.
Единовременная премия в расчет среднего заработка не войдет, так как не связана с системой оплаты труда.
Таким образом, отпускные будут рассчитаны так:
(160 800 руб. + 28 057,2 руб.) : (29,4 x 10 мес. + (29,4 : 30 дн. x 4 дн.) + (29,4 : 31 дн. x 24 дн.)) x 28 дн. = 16 489,96 руб.

Премии за период, превышающий месяц

В п. 15 Положения определено, что премии, превышающие месяц (квартальные, полугодовые и т.п.), учитываются по одной премии за каждый отдельный показатель, если период, за который они начислены, не превышает расчетный. Если превышает - то в размере месячной части.

Пример. Сотрудник предприятия в августе 2008 г. пошел в отпуск. За расчетный период - с 1 августа 2007 г. по 31 июля 2008 г. - ему начислено пять квартальных премий:
- 4000 руб. - в августе 2007 г. - за II квартал 2007 г.;
- 2100 руб. - в октябре 2007 г. - за III квартал 2007 г.;
- 5800 руб. - в январе 2008 г. - за IV квартал 2007 г.;
- 5600 руб. - в апреле 2008 г. - за I квартал 2008 г.;
- 2300 руб. - в июле 2008 г. - за II квартал 2008 г.
В коллективном договоре установлено, что в расчет среднего заработка включают последние из начисленных в расчетном периоде аналогичных премий. Получается, что при определении размера отпускных будет учтена сумма квартальных премий 15 800 руб. (2100 + 5800 + 5600 + 2300).

Если расчетный период отработан не полностью, то квартальные премии учитываются по фактически начисленным суммам. Правда, также при условии, что вознаграждения начислены за кварталы, входящие в расчетный период с учетом отработанного в расчетном периоде времени. Если же периоды времени, за которые начислена премия, не входят в расчетный период полностью, то вознаграждение надо включить в расчет среднего заработка пропорционально отработанному времени. Даже если сама премия учитывает отработанное в расчетном периоде время.
Ну и, конечно, квартальные премии учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если вознаграждение подсчитано без учета отработанного времени.
Прочие премии, превышающие расчетный период, учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени в размере месячной части за каждый месяц. При этом не имеет значения, учитывает такое поощрение время, отработанное в расчетном периоде, или нет.

Годовые премии

Вознаграждение по итогам работы, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет среднего заработка за каждый показатель независимо от времени начисления (п. 15 Положения).
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, годовая премия и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение составляют годовое вознаграждение, начисленное за фактически отработанное время в том календарном году, за которое оно начислено.
Если сотрудник не полностью отработал рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.
Например, работник устроился на фирму в июле 2007 г. Предположим, что в мае 2008 г. по итогам 2007 г. ему начислено вознаграждение с учетом того, что он трудился предшествующий год не полностью. А в отпуск работник пошел в августе 2008 г. В данном случае годовую премию следует учитывать в полном объеме.

Пример. Сотрудник организации с окладом 10 000 руб. идет в отпуск с 14 по 28 января 2008 г. По результатам 2007 г. в феврале 2008 г. работнику выдали годовую премию в сумме 10 000 руб. В расчетном периоде - с 1 апреля 2007 г. по 31 марта 2008 г. - было начислено:

Месяц
расчетного
периода Количество
рабочих дней
по норме
5-дневной
рабочей
недели Количество
фактически
отработанных
дней Зарплата, руб.
(без учета
больничных,
отпускных,
командировочных) Годовая
премия
за 2007 г.,
руб.
Апрель
2007 г. 21 21 10 000
Май
2007 г. 21 21 10 000
Июнь
2007 г. 20 20 10 000
Июль
2007 г. 22 2 1 000
Август
2007 г. 23 23 10 000
Сентябрь
2007 г. 20 20 10 000
Октябрь
2007 г. 23 23 10 000
Ноябрь
2007 г. 21 21 10 000
Декабрь
2007 г. 21 21 10 000
Январь
2008 г. 17 17 10 000
Февраль
2008 г. 20 18 10 000 10 000
Март
2008 г. 20 20 10 000
Итого: 249 227 111 000 10 000

1. Годовая премия за 2007 г. начислена без учета фактически отработанного времени. В расчет войдет:
10 000 руб. : 249 дн. x 227 дн. = 9116 руб.
2. Поскольку расчетный период не совпадает с календарным годом, то годовую премию надо еще посчитать с учетом месяцев расчетного периода, приходящегося на календарный год:
9116 руб. : 12 мес. x 9 мес. = 6837 руб.
3. Средний дневной заработок:
(159 000 руб. + 6837 руб.) : (29,4 x 10 + (29,4 : 31 x 2) + (29,4 : 29 x 25)) дн. = 516,24 руб.
Следовательно, отпускные за апрель составят:
516,24 руб. x 14 дн. = 7227,36 руб.

2.5. Если отпуск работника прервался

Как мы уже отмечали, в связи с производственной необходимостью отпуск работника может быть прерван. Однако такое возможно, если он согласен выйти на работу досрочно (ст. 125 Трудового кодекса РФ). Если человек согласен вернуться на работу раньше, то неиспользованную часть отпуска ему предоставляют в удобное для него время в текущем году или присоединяют к отпуску за следующий год. А излишне полученные отпускные сотрудник возвращает. Впрочем, данную сумму можно рассматривать и как аванс, который фирма удержит из следующей зарплаты отпускника.
Тут следует особо оговорить такую ситуацию. Допустим, исчисляя средний заработок за ту часть отдыха, которая была перенесена, бухгалтер обнаружил, что в новый расчетный период попала первая часть отпуска. В этом случае ее учитывать не нужно.

Пример. Работник организации взял отпуск на 28 календарных дней - с 1 по 28 апреля 2008 г. включительно. Расчетный период: апрель 2007 г. - март 2008 г. Оклад сотрудника составляет 15 000 руб. Предположим, в июне 2007 г. сотрудник брал отпуск на 28 календарных дней, а в августе и сентябре 2007 г. ездил в командировки на 5 и 6 дней в общей сложности соответственно. За расчетный период сотруднику начислили 190 000 руб. (без учета командировочных и отпускных).
Календарные дни составят:
- в июне 2007 г. - 1,96 дн. (29,4 : 30 x 2);
- в августе 2007 г. - 24,66 дн. (29,4 : 31 x 26);
- в сентябре 2007 г. - 23,52 дн. (29,4 : 30 x 24);
То есть среднедневной заработок сотрудника равен:
170 000 руб. : (29,4 x 9 + 1,96 + 24,66 + 23,52) = 170 000 руб. : 314,74 дн. = 540,13 руб.
Сумма отпускных составила:
540,13 руб. x 28 дн. = 15 123,64 руб.
Предположим, что 21 апреля сотрудник был вызван на работу по производственной необходимости. Сотрудник согласился выйти на работу на 8 дней раньше положенного. Оставшуюся часть отпуска сотрудник решил отгулять с 12 по 19 мая 2008 г.
Зарплата сотрудника за отработанные в марте дни составила 10 000 руб. Из этой суммы было решено удержать излишне начисленные отпускные, равные 4321,04 руб. (15 123,64 руб. : 28 дн. x 8 дн.).
В мае 2008 г. сотруднику рассчитывают отпускные за вторую половину отдыха. На этот раз в расчетный период вошли май 2007 г. - апрель 2008 г. При этом из него исключается время, когда сотрудник отдыхал в первый раз. В апреле он отработал 8 дней. В календарных днях это будет 9,8 дней (29,4 : 30 x 10). А за расчетный период он заработал 162 000 руб. (без учета отпускных). Его среднедневной заработок составил:
162 000 руб. : (29,4 x 8 + 1,96 + 24,66 + 23,52 + 9,8) = 548,89 руб.
А отпускные за май будут равны:
548,89 руб. x 8 дн. = 4391,12 руб.

Глава 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТПУСКНЫХ

3.1. Налог на прибыль

В п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных.
Момент включения отпускных в расходы зависит от того, каким методом организация определяет доходы и расходы. Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть - на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в Письме Минфина России от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315.
Если налогоплательщик использует кассовый метод, то отпускные включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств.
Резерв на оплату отпусков и вознаграждений можно создавать и в налоговом учете. В ст. 324.1 Налогового кодекса РФ сказано, что в учетной политике организация должна зафиксировать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Эти показатели определяют в смете.
Сначала рассчитывают ежемесячный процент отчислений. Его находят делением предполагаемой суммы отпускных (с учетом ЕСН) на предполагаемый фонд оплаты труда. А ежемесячные отчисления определяют так: зарплату текущего месяца (с учетом ЕСН) умножают на процент ежемесячных отчислений.
Если в конце года резерв не использован, возникает вопрос: можно ли его перенести на следующий год? С одной стороны, в п. 3 ст. 324.1 сказано: "Недоиспользованные... суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода". С другой стороны, в п. 5 этой же статьи говорится, что остатки учитываются в составе внереализационных доходов, лишь если организация сочтет нецелесообразным формировать резерв на следующий год. Налицо противоречие. Однако Минфин России в Письме от 12 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/26 разъяснил, что неиспользованный в текущем году резерв можно перенести на следующий период.
Единственное условие: предприятие должно предусмотреть создание нового резерва в учетной политике на следующий год. С мнением сотрудников финансового ведомства согласны и налоговики. Так, УМНС России по Московской области высказало аналогичную точку зрения в Письме от 6 апреля 2004 г. N 04-27/06365.
Если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом и к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника. Об этом сказано в ст. 137 Трудового кодекса РФ. Удержание не производится, если работник увольняется в результате:
- ликвидации организации или прекращении деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп. "а" п. 3 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
- призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
- наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 Трудового кодекса РФ).
Итак, в общем случае средства за не отработанные работником дни отпуска удерживают из оплаты труда увольняемого работника. Можно ли их учесть при налогообложении прибыли? Да, можно.
Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Об этом сказано в ст. 20 Трудового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В ст. 122 Трудового кодекса РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
На основании ст. 80 Трудового кодекса РФ работник вправе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, или в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового кодекса РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 Трудового кодекса РФ);
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, пп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 Трудового кодекса РФ.
В случаях, предусмотренных абз. 2, 3 и 4 ч. 2 ст. 137 Трудового кодекса РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признается прибыль, исчисленная путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, которые определяются на основании гл. 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы, не подлежащие налогообложению, установлены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ к первой группе расходов относятся затраты на оплату труда, включающие любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.
Таким образом, учитывая, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, то доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.
С этим согласны и налоговики. Скажем, так рассуждали столичные инспекторы в Письме от УФНС России по г. Москве от 11 января 2007 г. N 21-08/001467@.

3.2. Единый социальный налог и страховые взносы

На суммы, которые организация выплачивает своим сотрудникам, она обязана начислить единый социальный налог (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это относится и к отпускным. В то же время в налогооблагаемую базу по социальному налогу не нужно включать те суммы отпускных, которые начислены за время дополнительных отпусков, превышающее нормы. Ведь согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ если какие-либо выплаты нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на них не начисляют ЕСН. А как мы уже отметили, сверхнормативные отпускные не уменьшают налогооблагаемый доход. То же касается и взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Если отпуск пришелся на два месяца (скажем, ноябрь - декабрь), авансовый платеж по ЕСН и пенсионные взносы за ноябрь бухгалтер рассчитает исходя из выплат, в том числе и отпускных, начисленных работнику именно за ноябрь. А отпускные, приходящиеся на декабрь, будут учитываться при расчете суммы авансового платежа по ЕСН и пенсионным взносам за декабрь. Такой порядок Минфин России прописал в Письме от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55. Поэтому часть отпускных, приходящихся на декабрь, можно сначала отразить на счете 97, а уже в декабре отнести на расходы по оплате труда и начислить налоги.
3.3. Налог на доходы физических лиц

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом неважно, в каком размере выплачиваются отпускные: в пределах норм или нет.
Сумму налога на доходы физических лиц удерживают с работника в момент выплаты или списания с расчетного счета организации на лицевой счет работника. Такой порядок прописан в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Перечислить всю сумму налога в бюджет необходимо не позднее того дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату того месяца, в котором были выплачены отпускные. По этому вопросу УМНС России по г. Москве уже высказывалось в Письме от 11 июня 2002 г. N 28-11/26610.
Допустим, в ноябре организация выдала отпускные за ноябрь - декабрь 2004 г. Зарплату за предыдущий месяц выплачивают 5-го числа следующего месяца. Получается, что зарплату за ноябрь работники получат 3 декабря (5-е число - выходной). В этот же день фирма перечислит в бюджет весь удержанный ранее налог с отпускных.

4.2. Замена отпуска деньгами

Статья 126 Трудового кодекса РФ позволяет выплатить работнику компенсацию взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.
Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.
В ст. 126 Трудового кодекса РФ сказано: "при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части".
То есть, допустим, человек не был отпуске в 2006 г., а в 2007 г. отдыхал только 14 дней. Всего сумма накопленного отпуска 42 дня (28 + 14). Идет в отпуск в конце 2008 г. на 28 календарных дней, а накопленные к моменту отдыха дни (42) просит оплатить ему деньгами. Так вот согласно поправке деньгами теперь работник ничего не получит, ему нужно будет отдыхать эти дни. Дело в том, что компенсировать можно лишь те дни каждого из неиспользованных ежегодных отпусков, которые превышают 28 календарных дней. То есть дни неиспользованных отпусков теперь не суммируются. Другими словами, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, компенсацию ему деньгами взамен части отпуска не выплатят.
Добавим, что если отпуск работнику не предоставляется в течение двух лет подряд, то это является нарушением трудового законодательства (ст. 124 Трудового кодекса РФ). В этом случае, если работнику откажутся выплатить компенсацию, он может обратиться в комиссию по трудовым спорам. Такую комиссию по инициативе работников создают в организации. Она состоит из равного количества представителей работников и администрации. Если такой комиссии не создано, то работник вправе обратиться в суд.Пример. Сотрудник работает на предприятии с 1 ноября 2007 г. Отпуск за рабочий год с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г. он отгулял не полностью. Отдыхал он всего 20 дней. Затем в соответствии с утвержденным графиком он пошел в отпуск только в ноябре 2008 г. Сотрудник подал заявление с просьбой предоставить ему очередной отпуск сроком 28 календарных дней (рабочий год с 1 ноября 2007 г. по 31 октября 2008 г.). Кроме того, написал на имя директора фирмы заявление с просьбой выплатить ему денежную компенсацию за не полностью использованный отпуск в прошлом рабочем году. Всего 8 дней.
Однако сотруднику выплатят отпускные за 28 дней очередного отпуска. Компенсацию в этом случае ему начислять не будут. Ведь деньги платят лишь за ту часть каждого из неиспользованных отпусков, что превышают 28 дней. А таких дней у сотрудника нет. Поэтому 8 дней неиспользованного отпуска ему надо будет отгулять.

Теперь поговорим о налогообложении. Компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены взамен части отпуска, также включают в состав расходов на оплату труда. Ведь они начисляются в соответствии с трудовым законодательством. Как и в случае с увольнением, компенсации за самостоятельно установленные организацией дополнительные отпуска не учитывают при расчете налога на прибыль.
С суммы компенсации, которую выплачивают взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней, ЕСН заплатить придется. Дело в том, что компенсация за неиспользованный отпуск без увольнения в ст. 238 Налогового кодекса РФ не упомянута. Начислить придется и пенсионные взносы. Ведь, как мы уже отмечали, они платятся с той же базы, что и ЕСН.
Аналогичная ситуация и со страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их не надо начислять, если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в связи с прекращением трудового договора. Получается, что компенсация, которая выдана в других случаях, взносами облагается.
И, наконец, о налоге на доходы физических лиц. Сумма компенсации, выдаваемая взамен отпуска, облагается этим налогом. Поэтому удержать налог на доходы физических лиц придется.

[ИринаСД]

нет не участвовали, потому как четко написано расчитывается за последние 12 месцев, ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ месяцу отпуска

[ИринаСД]

Сообщение от Валерия

Проверьте пожайлуста.

Сотрудника приняли на работу 01.07.2008г
Он уходит в трудовой, основной, очередной, оплачиваемый отпуск с 11-19 августа .. на 8 дней.
Его ЗП за июль = 30 000 руб
ЗП за 6 раб дней августа = 30000 руб/21 раб дн * 6 = 8 571,42 руб
Итого 38 571,42 руб

Расчет отпускных:

За июль = 29.4 дня
За август 10 дней * 29.4 / 31 день = 9.48 дней
Итого = 38,88 дней

38 571,42 / 38,88 дней * 8 календ дней отпуска = 7 936,50 руб - отпускные.

Правильно?
Заранее спасибо!

И ещё...
Получается так: при расчете отпускных (трудовой, очередной) за расчет принимается кол-во дней в месяце который отработан не полностью? Так?
Если не трудно.... в двух словах скажите, а как было до 01.01.2008г?

SOS,горю, плиззззз.

получается ваш расчет должен быть такой,
июль 2008 : 30000
всего 30000
сред.дн.= 30000/1/29,4= 1020,40
1020,40*9 (с 11 по 19 включительно) =9183,60
НДФЛ 1194
к выплате 7989,6