Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[Вес`на]

Продавец на УСН не обязан перечислять НДС, даже если получил по договору платеж с этим налогом

По мнению Минфина, налогоплательщик, применяющий УСН, должен внести в бюджет НДС, только если выставил счет-фактуру с выделенным налогом. Если он этого не сделал, то платить НДС не нужно. При этом не имеет значения, что в договоре стоимость указана "с НДС". Несущественно и то, что в платежке контрагент выделил этот налог.

Несмотря на то что ведомство рассмотрело вопрос предпринимателя, вывод могут использовать и юрлица.

Аналогичного подхода придерживается ФНС. Она рассматривала ситуацию, которая касалась госконтракта.

Документ:
Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-14/9470

[Вес`на]

Налоговики могут принять расчет по страховым взносам и с устаревшими персональными данными

ФНС разъяснила, что нет препятствий для приема расчета, если в нем указаны персональные данные, которые перестали быть актуальными на дату его представления в инспекцию. Контролеры могут идентифицировать физлиц по сведениям из своих информационных ресурсов.

Напомним, недавно ФНС указывала, что на дату представления отчетности в инспекцию персональные данные должны быть актуальны.

Полагаем, организациям лучше продолжать следить за обновлением персональных данных работников.

Документ:
Письмо ФНС России от 16.01.2018 N ГД-4-11/574

[Вес`на]

Счет-фактура: адрес покупателя и продавца можно написать без слов "район", "улица", "дом"

Минфин считает, что в строках 2а и 6а допустимо указать адреса из ЕГРЮЛ или ЕГРИП без перечисленных слов. Принять НДС к вычету по такому счету-фактуре можно.

Документ:
Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-09/6850

[ptihka]

Финансисты рассчитали, сколько должен перечислять в ПФР индивидуальный предприниматель

В пункте 1 ст. 430 НК РФ сказано, что если у ИП нет наемных работников, то размер его взносов в ПФР зависит от годового дохода. При доходе меньше 300 тыс. рублей взносы фиксированные и составляют 26 545 рублей за 2018 год, 29 354 рубля за 2019-й, 32 448 рублей за 2020 год.

Если же коммерсант зарабатывает больше 300 тыс. рублей, то к названным выше суммам прибавляется 1 процент от суммы дохода, который превышает этот лимит.

Взносы за неполный расчетный период, если ИП зарегистрировался или прекратил работать не в начале или конце периода соответственно, рассчитываются исходя из количества отработанных месяцев и дней, следуя п. 5 ст. 430 НК РФ. Так рассчитываются и фиксированная, и нефиксированная части взносов.

Датой регистрации ИП признается день, когда в ЕГРИП были внесены сведения о нем, а датой окончания деятельности считается исключение его из госреестра.

Если же индивидуальный предприниматель сначала перестал работать, а потом зарегистрировался вновь, при этом уплатив все взносы по прекращенной деятельности, то финансисты считают, что ИП должен платить взносы только с тех доходов, которые он заработал в новом расчетном периоде. Доходы от прошлой деятельности не суммируются с новыми, даже если их заработали при возобновлении работы в течение этого же периода.

ПИСЬМО ФНС РФ от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@

[ptihka]

Как отразить ККТ-вычет в декларации по ЕНВД

Благодаря поправкам в НК РФ предприниматели, работающие на ЕНВД, могут применить новый налоговый вычет. Он заключается в следующем: если ИП обязан применять ККТ, то сумму «вмененного» налога можно скорректировать на расходы, связанные с покупкой онлайн-техники. При этом важно вовремя зарегистрировать аппарат в ИФНС (с 01.02.2017 по 01.07.2019, в отдельных случаях нужно уложиться до 01.07.2018). Предел вычета — 18 тыс. рублей за каждую единицу техники.

Суммы налоговой преференции нужно заявить в декларации. Однако действующий бланк ЕНВД-формы не учитывает указанные законодательные новшества, то есть в нем нет отдельных строк, куда можно вписать суммы, потраченные на ККТ. В связи с этим ведомство подготовило поправки декларацию по вмененному налогу.

До принятия обновленной формы служба рекомендует в строке 040 раздела 3 формы отражать сумму налога за минусом страховых взносов и ККТ-вычета. При этом важно помнить, что значение строки 040 не может быть отрицательным.

[Вес`на]

свершилось

В Москве сохранили льготу по движимому имуществу

Компании не должны за 2018 год платить налог в Москве в отношении движимого имущества, которое:

принято на учет в качестве ОС не раньше 2013 года;
принято на учет не в результате реорганизации или ликвидации и не от взаимозависимого лица. Это условие не относится к отдельным видам железнодорожного транспорта.
Льгота касается и тех случаев, когда компания сдает имущество в аренду.

Закон опубликовали 28 февраля, но действует он с обратной силой, то есть с начала года.

Документ:
Закон города Москвы от 21.02.2018 N 4 (вступил в силу 28 февраля 2018 года)

[MarinaAnna]

Нужно ли мне платить налог на движимое имущество, если поставила амортизационную группу 6, срок полезного использования 12 лет, имущество приобретено и принято к учету в октябре 2017 года, Санкт-Петербург

[Вес`на]

Сообщение от MarinaAnna

Нужно ли мне платить налог на движимое имущество,

Санкт-Петербург.

Льготу сохранили для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. Обратите внимание: с даты выпуска, а не с даты принятия на учет (Закон от 29.11.2017 N 785-129).

С остального "льготного" имущества нужно заплатить налог. Поскольку регион еще не установил свою ставку, в 2018 году действует максимальная — 1,1%.

[MarinaAnna]

Вес`на, Не понимаю.....
Будем считать, что мое имущество выпущено в 2017 году и в этом же году я приняла его на учет. Нужно ли мне его обложить налогом на имущество ? По какой ставке ? по ранее действовавшей 2.2 или уже по ставке 1.1% раз в 2018 году она будет федеральной ?
Или мне пока не надо облагать налогом на имущество ? Чего-то у меня голова вообще "не варит"

[Вес`на]

Сообщение от MarinaAnna

Будем считать, что мое имущество выпущено в 2017 году и в этом же году я приняла его на учет. Нужно ли мне его обложить налогом на имущество ?

имущество выпущено не более 3-х лет назад, неважно в каком году ты его приняла , льгота распространяется и на 2018 год, согласно вашему питерскому закону

[Вес`на]

Покупатель вправе принять к вычету НДС с предоплаты, даже если перечислил сумму больше, чем нужно

Минфин не видит ничего страшного в том, что размер предоплаты по договору меньше, чем перечислено продавцу по факту. Вычет НДС можно применить, если есть упомянутый договор, платежка, подтверждающая внесение предоплаты в счет предстоящей поставки, а также счет-фактура.

Документ:
Письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-07-11/8323

[ptihka]

Налоговиков обязали принимать РСВ с ошибками в расчете мед.взносов

Сумма взносов на ОМС отражается в строке 060 подраздела 1.2 приложения 1 к разделу 1 РСВ. При этом неточность в расчете указанных сумм не является критичной и не приводит к отказу в приеме РСВ.

Однако чиновники напоминают, что если в рамках «камералки» инспекторы обнаружат ошибки в отчетности, то плательщику направят требование подать пояснения либо скорректировать отчетную форму.

Отметим, что недавно ФНС РФ разъяснила, что налоговики на местах не вправе отказывать в приеме РСВ с устаревшими персданными.

ПИСЬМО ФНС РФ от 19.02.2018 № ГД-4-11/3209@

[ptihka]

При переходе на УСН о количестве работников сообщать не нужно

Минфин РФ рассказал, как перейти на «упрощенку» и каким критериям нужно соответствовать.

Изменить режим налогообложения на специальный предприятие может с начала года при условии, что сообщит в инспекцию о своем решении до его наступления, а именно до 31 декабря.

В уведомлении должны быть отражены стоимость основных фондов и объем доходов предприятия на 1 октября, а также информация о том, какой объект будет использоваться для расчета налога: доход или прибыль.

Требования НК РФ, предъявляемые к бизнесу на УСН, касаются в том числе и количества сотрудников.

Уведомление инспекции о такой численности не предусмотрено, но компания, превысившая порог 100 человек, утратит право на УСН с начала квартала, в котором сотрудников стало больше.

Те же последствия наступят и в случае внезапного роста остальных ключевых для спецрежима показателей.

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

[ptihka]

База по страховым взносам у ИП, применяющего УСН = доходы – расходы

Суды признали правильным исчисление индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из суммы полученных доходов за минусом расходов, указанных в налоговой декларации.

Предприниматель применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако в адрес предпринимателя Фондом было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 80 967,84 руб. (рассчитанных исходя из полученных доходов, превышающих 300 000 руб.) и пеней в сумме 9 218,19 руб.

Не согласившись с требованием, указывая о необходимости возврата излишне взысканных денежных средств в общей сумме 90 186,03 руб., предприниматель обратился в арбитражный суд. По мнению предпринимателя, размер страховых взносов неправомерно исчислен учреждением исходя из суммы общего дохода за 2014 год без учета суммы расходов, указанной в налоговой декларации.

Суды двух инстанций, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, сочли верным составленный предпринимателем с учетом произведенных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, расчет сумм подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция применима и в отношении предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Судами установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем за 2014 год составила 40 230,37 руб. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. Названная сумма страховых взносов, как определили суды и не опроверг фонд, оплачены предпринимателем в полном объеме в установленный срок. При таких обстоятельствах, исходя из отсутствия какой-либо недоимки у предпринимателя по страховым взносам за 2014 год, судебные инстанции правомерно признали недействительным требование фонда об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Так как подлежащая возврату предпринимателя сумма излишне взысканного страхового взноса и пени была взыскана за 2014 год, судебная коллегия, руководствуясь вышеуказанными нормами и вопреки мнению фонда, считает обоснованным возложение судами обязанности по возврату названной суммы именно на учреждение, поскольку только последнее в силу императивных положений ст. 21 Закона № 250-ФЗ уполномочено на принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года.

(Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.02.2018 № Ф03-129/2018)

[ptihka]

Убытки требуют документального подтверждения

Суд признал неправомерным уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму переносимого убытка, не подтвержденного первичными документами.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2011 год налоговый орган вынес решение, которым в том числе не принят к переносу убыток в сумме 12 797 255 руб. Общество не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требования Общества, суды правомерно указали следующее.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток, при исчислении налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу отнесена обязанность налогоплательщиков документально подтверждать объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Как обоснованно указали суды, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 указано, что поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Обязанность по доказыванию предполагает представление доказательств, бесспорно подтверждающих доводы налогоплательщика, опровергающие выводы налогового органа, и наличие законных оснований для учета заявленных налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль при формировании налоговой базы и уплате налогов.

Судами установлено, что в рамках камеральной проверки уточненной декларации за 2011 год Обществом представлены только аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, в том числе главная книга, книги покупок и продаж, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08, 10,19,20, 41, 50, 51, 52, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 97, анализ счетов 10, 20 41, 43, 90, 91, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия. Документы, подтверждающие правомерность уменьшения убытка, Обществом в Инспекцию представлены не были.

Поскольку Общество не представило документы в обоснование заявленного в уточненной декларации убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суды пришли к правомерному выводу о том, что Инспекция обоснованно признала неправомерное уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму полученного убытка, не подтвержденного первичными документами.

Представленные налогоплательщиком аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия, сами по себе, в отсутствие первичных документов, не подтверждают заявленные убытки и не изменяют установленные налоговым органом фактические обстоятельства, связанные с уменьшением налоговой базы на сумму заявленного убытка.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.02.2018 по делу № А56-56895/2016, ООО «Вилайн»)

[ptihka]

НДФЛ: дарение квартиры налоговому нерезиденту

Доход физического лица - гражданина иностранного государства, не являющегося налоговым резидентом России, в виде стоимости полученной от матери в порядке дарения квартиры не облагается НДФЛ.

Сын является иностранным гражданином и постоянно проживает за границей, мама — в России. Мама дарит свою квартиру сыну.

Нужно ему платить НДФЛ? Нет, не надо. Такой ответ дан в письме Минфина России от 05.02.18 № 03-04-05/6634.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ, по общему правилу, от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Однако доходы, в частности, в виде подаренной недвижимости не облагаются НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ. При этом возможность применения данного правила не обусловливается наличием у одаряемого физического лица статуса налогового резидента РФ.

Гражданство дарителя и одаряемого также значения не имеет, так как в соответствии с п. 2 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Таким образом, если квартира получена иностранцем от матери в порядке дарения, НДФЛ ему платить не придётся.

Не надо будет платить НДФЛ и в том случае, если иностранец получит квартиру в России по наследству. Это предусмотрено в п. 18 ст. 217 НК РФ. (См., например, письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.10 № 20-14/4/071017@).

Итак, получить квартиру в собственность иностранец может бесплатно. А дальше у него возникает дилемма: или становиться налоговым резидентом России, или продать имущество с большими убытками.

Напомним, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося на её территории. Для налоговых нерезидентов доход от продажи квартиры будет облагаться по ставке в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ после трёх лет владения имуществом, полученным по наследству или в дар от близких родственников, его можно продать без уплаты НДФЛ. Но эта преференция доступна только для налоговых резидентов.

Письмо Минфина России от 05.02.18 № 03-04-05/6634

[ptihka]

НДФЛ: доплата против компенсации

Оплата труда в повышенном размере работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, облагается НДФЛ.

В письме Минфина России от 02.02.18 № 03-04-05/6142 чиновники в очередной раз напоминают, что оплата труда работников в повышенном размере за работу во вредных или опасных условиях труда не освобождается от обложения НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех видов установленных законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом в ст. 147 Трудового кодекса РФ установлено, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере. Но ТК РФ не рассматривает повышенную оплату труда в качестве компенсационной выплаты.

Соответственно, к указанным доходам п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется, и они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. (См., также, письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-04-05/84718).

А что такое компенсация? В ст. 164 ТК РФ сказано, что компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных в ТК РФ и другими федеральными законами.

И если компания устанавливает действительно компенсацию за работу с вредными или опасными условиями труда, то она не облагается НДФЛ, так как является компенсационной выплатой и не является частью зарплаты. (См., например, письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-04-06/6-165).

Как гласит ст. 219 ТК РФ, повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учётом финансово-экономического положения работодателя.

Отметим, что судя по Постановлению ФАС Уральского округа от 07.03.14 № Ф09-401/14, работодателю не нужно выдумывать, как назвать такую компенсацию: достаточно просто и прямо назвать её «компенсация за работу во вредных или опасных условиях труда».

Письмо Минфина России от 02.02.18 № 03-04-05/6142

[ptihka]

Расходы на командировку без авансового отчёта

Минфин России настаивает, что невозвращенные суммы подотчётных средств облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

В письме Минфина России от 01.02.18 № 03-04-06/5808 компания задала чиновникам очень ясный и конкретный вопрос.

Работник вернулся из загранкомандировки, но авансовый отчёт так и не предоставил. Подотчётные суммы он не вернул, а компания пропустила месячный срок, установленный в ст. 248 ТК РФ для удержания ущерба с виновного работника. На какую дату пересчитывать курс иностранной валюты в рубли, чтобы начислить на неподтверждённые отчётом суммы НДФЛ и страховые взносы? Похоже, вопрос поставил чиновников в тупик, так как их ответ сложно назвать понятным.

С тем, что начислять налоги на указанные суммы мы и не спорим. Назовите дату для пересчёта валюты! И что нам предложили чиновники?

В части НДФЛ: согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

В части страховых взносов: в гл. 34 НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли подотчётных сумм, выплачиваемых работнику на командировочные расходы в иностранной валюте, поэтому в рассматриваемой ситуации пересчёт в рубли нужно произвести по официальному курсу Банка России, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.

Замечательно! А теперь неплохо было всем разъяснить «дату фактического получения данных доходов». Мы, навскидку, можем смело предложить целых четыре варианта. Во-первых, это день непосредственного получения средств в валюте перед началом командировки.

Во-вторых, вспомним, что работник, получивший деньги под отчёт, должен представить Авансовый отчёт по форме АО-1 в течение трёх рабочих дней со дня возвращения из командировки. Это требование пп. 6.3 п. 6 Указаний Банка России от 11.03.14 № 3210-У и п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749. Тогда можно предположить, что доход у сотрудника возникает на четвёртый день после возвращения из командировки, так как именно в этот момент его подотчётные средства превращаются в незаконно полученный им доход.

В-третьих, в пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что для целей исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки. Значит, можно посчитать, что в случае непредставления авансового отчёта доход у работника тоже возникает на последний день месяца, когда этот отчёт должен был быть представлен.

В-четвёртых, если компания пропустила месячный срок из ст. 248 ТК РФ для удержания подотчётных сумм из доходов работника, то нельзя ли предположить, что доход работника возникает именно по истечении этого месяца? Согласитесь, что если работодатель имеет возможность удержать с работника неподтверждённые им подотчётные суммы, то как-то рановато признавать их доходом работника!

Что касается страховых взносов, то совершенно непонятно, что чиновники подразумевают под термином «начисление»? Строго говоря, работнику никто ничего не начислял: ему выдали суммы под отчёт, а он не смог по ним отчитаться. В каком месте произошло «начисление»?

На практике налоговые органы, как правило, настаивают на том, что доход следует определять на дату, на которую должен быть сдан авансовый отчет, так как, по их мнению, именно в этот момент у него возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако в письме от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 Минфин России напомнил, что денежные средства, выданные работнику под отчет, должны быть возвращены. В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.

Этот же подход подтверждается судебной практикой. В частности, в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу № А65-15313/2013 суд указал, что невозвращенные суммы подотчётных средств только по истечении срока исковой давности будут являться доходом физического лица и облагаться НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.02.18 № 03-04-06/5808

[ptihka]

Долг простился, налог появился

Специальный порядок определения даты фактического получения дохода физического лица при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В данном случае речь идёт о Федеральном законе от 27.11.17 № 335-ФЗ: с 27.11.17 в пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде списания безнадёжного долга является дата списания с баланса организации, при условии, что эта компания является взаимозависимой по отношению к налогоплательщику.

И вот письмом ФНС России от 08.02.18 № ГД-4-11/2419@ чиновники рассылают территориальным налоговым органам письмо Минфина России от 30.01.18 № 03-04-07/5117, в котором рассматривается порядок признания дохода при списании обязательства перед организацией- кредитором.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если с гражданина снимается обязанность по возврату долга, и кредитор теряет право взыскивать сумму долга, то в момент прекращения обязательства гражданина перед кредитором у него возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга. (Отметьте, что это не материальная выгода — она прописана в ст. 212 НК РФ). Эта выгода образует доход гражданина, облагаемый НДФЛ.

Дата фактического получения такого дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством.

Есть особенность для взаимозависимых лиц. В силу пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения такого дохода определяется как день списания безнадёжного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к гражданину.

Таким образом, чиновники указывают, что, (вопреки излишнему оптимизму некоторых специалистов), НДФЛ облагается любое списание кредиторской задолженности у гражданина, независимо от того, взаимозависим с ним кредитор или нет. Только дата определения дохода будет разная.

Письмо ФНС России от 08.02.18 № ГД-4-11/2419@

[ptihka]

Подача «уточненки» — не повод для выездной проверки глубиной более 3 лет

ИФНС в 2015 году неожиданно для компании назначила повторную выездную проверку за 2010 год.

Основанием послужил факт представления компанией в 2013 году уточненных деклараций за 2010 год. В них сумма налога к уплате была уменьшена с 1 млн до 800 тыс. рублей. Камеральная проверка признала уточнения законными, поскольку компания выявила увеличенные внереализационные расходы.

Организация сочла назначение выездной ревизии глубиной более 3 лет назад незаконным действием. Тем более учитывая тот факт, что это случилось спустя более чем год после подачи уточненных бланков.

Однако УФНС и арбитражные суды первых трех инстанций посчитали действия ИФНС правомерными.

Позиция судов
Они руководствовались следующей логикой.
НК РФ не ограничивает право компании на представление уточненных деклараций за период, выходящий за пределы 3-летнего срока.
Инспекция же при получении «уточненки» получает право на выездную проверку именно того периода, за который она подана (абз. 4 п. 10 ст. 89 НК РФ), и данная норма не запрещает превышать глубину в 3 календарных года.
Такой подход как раз соблюдает баланс интересов предприятия и инспекции.

Позиция компании
В жалобе в Верховный Суд РФ она указала, что в п. 10 ст. 89 НК РФ прописан пресекательный срок: не более 3 лет назад. Никаких оговорок в этой норме нет. Значит, данный срок не может быть изменен ни при каких условиях. В противном случае инспекция получает ничем не ограниченную по времени возможность выезда с ревизией.
Ограничение глубины проверки является гарантией прав налогоплательщиков и направлено на их защиту (определения КС РФ от 25.10.2016 № 2206-О, ВС РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672).
Также, по убеждению компании, повторная проверка должна назначаться в разумные сроки, а не через 2 года после сдачи уточненной отчетности, в течение которых ИФНС и сама компания полагали, что ее обязанности по уплате налога соблюдены.

ВС РФ счел доводы компании убедительными и передал дело на пересмотр в судебную коллегию.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 13.02.2018 № 305-КГ17-19973