Корректировочный счет-фактура.

[Petelko]

Добрый вечер! Помогите пожалуйста вот в каком вопросе.
Были выполнены подрядчиком СМР, выставлена с/ф и подписаны акты 30.09.2011, работы оплачены.
В начале декабря заказчик работ по результатам проверки выполненных работ подписывает акты о снижении стоимости выполненных работ. Якобы выполнен не весь заявленный объем.
Получается, я должна выставить заказчику корректировочный счет-фактуру и соответственно подобные с/ф принять у подрядчиков, которые выполняли эти работы?
Как правильно заполнить рекомендованную форму корректировочной счет-фактуры, а именно графы 2,3,3а,4,4а? тоже ставить прочерки, как и в обычной счет-фактуре?
Т.к. работы были оплачены целиком, а цена снизилась, то у подрядчика получается аванс? и он должен выставить мне на получившуюся разницу в цене авансовый счет-фактуру?
Заранее спасибо

[MARIN)]

Сообщение от Petelko

Добрый вечер! Помогите пожалуйста вот в каком вопросе.
Были выполнены подрядчиком СМР, выставлена с/ф и подписаны акты 30.09.2011, работы оплачены.
В начале декабря заказчик работ по результатам проверки выполненных работ подписывает акты о снижении стоимости выполненных работ. Якобы выполнен не весь заявленный объем.

Так не может быть, если акты о приемке выполненных работ заказчик уже подписал, то он не может подписать акт о снижении стоимости из-за невыполнения объема, тем более датой позже. Можете с ними судиться, либо заключить устное соглашение, что объемы будут выполнены в такие-то сроки.

[Petelko]

Марина Августовна, понимаете, тут особо не повозражаешь. Заказчик-гос учереждение. Мне просто принесли Акты на снижение стоимости выполненных работ и к ним ведомости на снижение стоимости выполненных работ. Уже все подписали.
Понятно, что так неправомерно делать, но руководство пошло на уступки.
И теперь я пытаюсь все оформить с помощью корректировочных с/ф

[MARIN)]

Petelko, У вас #1 написано

Т.к. работы были оплачены целиком, а цена снизилась, то у подрядчика получается аванс? и он должен выставить мне на получившуюся разницу в цене авансовый счет-фактуру?

Мне непонятно от какого подрядчика вы хотите получить с-ф на аванс, у вас работу субчики выполняли?

[Petelko]

Марина Августовна, схема такая: Заказчик (госуд. учереждение) - Генподрядчик (моя организация) - Субподрядчик (кто и выполнял работы собственно).
Акты во всей цепочке подписали, всем оплатили. А вот сейчас Заказчик снижает стоимость выполн работ. Я выставляю Заказчику корректир. с/ф, и соответственно требую с/ф и от Субчика.

[MARIN)]

Понятно, тогда вам также надо составить акт о снижении цены работы субчику той датой, которой вам выписал заказчик, корректировочные с-фактуры вы должны выписать в течении 5 дней с момента подписания акта о согласовании снижения цены, вам в свою очередь субчик должен составить корректиров. с-ф этой датой и все будет нормально. Как правильно составить коррект.с-ф могу скинуть статью. Сложности нет.

[Petelko]

Марина Августовна, спасибо. Но у субчиков тогда получается переплата. Они получается должны выставить с/ф на аванс тем же числом, что и выставлены корректир с/ф?
Просто после этого договора мы с этими субчиками больше не работали, и зачесть эти деньги пока нечем

[MARIN)]

Внимание!

Рекомендация подготовлена на основании проекта постановления Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации», согласованного заинтересованными ведомствами и переданного на утверждение 14 ноября 2011 года (письмо Минфина России от 7 декабря 2011 г. № 03-07-14/119). В настоящее время постановление Правительства РФ не вступило в силу, поэтому рекомендация размещена в «Системе Главбух» для предварительного ознакомления. Чтобы ознакомиться с прежней версией рекомендации, перейдите по ссылке.

При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец (исполнитель) составляет корректировочный счет-фактуру. Этот документ должен быть выставлен покупателю в течение пяти календарных дней со дня согласования с ним изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг). Согласие покупателя (факт его уведомления) необходимо подтвердить одним из способов:

договором;
соглашением;
иным первичным документом.

Только при соблюдении перечисленных условий сумма НДС, указанная в корректировочном счете-фактуре, может быть принята к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактура не составляется:
1) если в первичном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки;
2) если в соответствии с договором цена поставки определяется позже даты выставления первичного счета-фактуры.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 декабря 2011 г. № 03-07-09/46, от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45 и от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44.

Форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения приведены в приложении 2 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах». Составлять корректировочные счета-фактуры можно на бумажных носителях или в электронном виде.

В отличие от первичного счета-фактуры в корректировочном документе должны быть указаны следующие дополнительные реквизиты:

наименование «корректировочный счет-фактура»;
номер и дата первичного счета-фактуры, показатели которого меняются;
количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
цена (тариф) товаров (работ, услуг) до и после их уточнения;
стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом и без учета НДС до и после уточнения;
сумма акциза до и после уточнения (в отношении подакцизных товаров);
сумма НДС до и после уточнения;
разницы (положительные или отрицательные), возникшие в результате уточнения стоимости товаров (работ, услуг), суммы НДС и суммы акцизов (если отгружались подакцизные товары).

Полный перечень обязательных показателей корректировочного счета-фактуры приведен в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При повторном изменении цены товаров (работ, услуг) выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45).

Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Из положений подпункта 13 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ следует, что возникающая при уменьшении стоимости отгруженных товаров отрицательная разница между суммами НДС, начисленными до и после изменений, должна отражаться в корректировочном счете-фактуре со знаком минус. Однако форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения, приведенные в проекте постановления Правительства РФ «О счетах фактурах», не учитывают этого требования. Форма корректировочного счета-фактуры разработана таким образом, что любую разницу, возникающую при изменении стоимости отгруженных товаров, продавец должен указать с положительным знаком. Такая возможность обеспечивается наличием в форме отдельных граф для отражения разниц, уменьшающих и увеличивающих сумму ранее начисленного НДС.

Расчет изменения суммы НДС отражается в форме в четырех графах:

графа 8 сумма налога до изменения;
графа 8а сумма налога после изменения;
графа 8б разница к уменьшению;
графа 8в разница к доплате.

При этом показатели графы 8б и 8в рассчитываются одинаково: из показателя графы 8 вычитается показатель графы 8а. Такой порядок предусмотрен приложением 2 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах».

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель графы 8а всегда будет меньше показателя графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в графе 8б разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в графе 8б положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями.

Если в корректировочном счете-фактуре допущена ошибка, документ нужно исправить (уточнить). Порядок внесения изменений в счета-фактуры приведен в приложении 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах». Подробнее об этом см. Как исправить счет-фактуру.

При составлении корректировочных счетов-фактур изменять показатели в основном счете-фактуре, к которому составлен корректировочный счет-фактура, не нужно.

В зависимости от характера изменений стоимостных показателей (увеличение или уменьшение) корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них либо в книге покупок, либо в книге продаж.

Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом (исполнителем)

При уменьшении цены или количества (объема) товара (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) продавец (исполнитель) вправе уменьшить налоговую базу по НДС. Для этого, уведомив покупателя, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании такого счета-фактуры он может принять к вычету сумму НДС с разницы, образовавшейся в результате уменьшения цены сделки.

Воспользоваться вычетом продавец вправе не ранее того квартала, в котором выполнены два следующих условия:

пересмотр цены согласован с покупателем (подтверждением может служить договор, соглашение или иной первичный документ);
составлен корректировочный счет-фактура.

Право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

«Отрицательный» корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем), должен быть зарегистрирован у него в книге покупок (п. 8 приложения 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая вычету за налоговый период (п. 1 приложения 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). Таким образом, при уменьшении цены или количества (объема) товара (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) у продавца компенсируется переплата НДС в бюджет.

При увеличении цены или количества (объема) товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Пересчет налоговой базы нужно провести в том квартале, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны). Для этого продавец, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании корректировочного счета-фактуры он доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены сделки.

Такой порядок следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

«Положительный» корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем), должен быть зарегистрирован у него:

в книге продаж, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в текущем квартале;
в дополнительных листах книги продаж, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошла в предыдущих кварталах.

Об этом сказано в пункте 5 приложения 5 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах».

На основании книги продаж определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 приложения 5 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). Таким образом, при увеличении стоимости товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) у продавца возникает обязанность доначислить НДС в бюджет.

Если «положительный» корректировочный счет-фактура выставляется в следующих после отгрузки налоговых периодах, организация обязана подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог. При этом сумма НДС, подлежащая доплате, может рассматриваться как недоимка, за несвоевременное погашение которой организации начисляются пени (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Наглядный порядок действий продавцов (исполнителей) при выставлении положительных корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.

Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем (заказчиком)

При согласованном с продавцом (исполнителем) уменьшении цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг) покупатель (заказчик) обязан восстановить НДС, предъявленный к вычету в момент их оприходования. Восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Восстановить НДС нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

день получения первичных документов, подтверждающих снижение цены на товары (работы, услуги);
день получения корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

«Отрицательный» корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем), или документ, подтверждающий снижение цены, должен быть зарегистрирован у покупателя (заказчика) в книге продаж (п. 8 приложения 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая уплате за налоговый период (п. 1 приложения 5 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). Таким образом, при уменьшении цены после оприходования товаров (работ, услуг) у покупателя возникает обязанность доначислить НДС в части, приходящейся на такое уменьшение.

При согласованном с продавцом увеличении цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг) у покупателя возникает право на дополнительный вычет по НДС. К вычету можно предъявить разницу между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Воспользоваться дополнительным вычетом покупатель (заказчик) может в том квартале, в котором от продавца (исполнителя) был получен корректировочный счет-фактура. Это право сохраняется за покупателем (заказчиком) в течение трех лет с момента получения корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

«Положительный» корректировочный счет-фактура, составленный продавцом (исполнителем), должен быть зарегистрирован покупателем в книге покупок (п. 1 приложения 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая вычету за налоговый период (п. 1 приложения 4 к проекту постановления Правительства РФ «О счетах фактурах»). Таким образом, при повышении цены на товары (работы, услуги) после их отгрузки покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в корректировочном счете-фактуре.

Наглядный порядок действий покупателей (исполнителей) при выставлении положительных корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.

[MARIN)]

Вот таблицу еще посмотрите

[Petelko]

Марина Августовна, ой, спасибо большое за консультацию, статью и табличку

[MARIN)]

Сообщение от Petelko

Марина Августовна, спасибо. Но у субчиков тогда получается переплата. Они получается должны выставить с/ф на аванс тем же числом, что и выставлены корректир с/ф?
Просто после этого договора мы с этими субчиками больше не работали, и зачесть эти деньги пока нечем

На аванс скорее всего вам уже не принять, по сути переплату субчики получили еще в сентябре, тогда же и должна быть выписана с-ф на аванс, а сейчас просто корректировка пройдет у вас и субчиков, но у вас и у субчиков должна остаться переплата, НДС с аванса должен быть начислен, у вас в декларации просто строки поменяются из реализации перейдет авансы, а вот у себя принять к вычету с аванса от субчиков я бы скорее всего не стала, но об этом можно еще проконсультироваться в той же налоговой.

[синица]

А как, интересно, повлияет корректировка цены (в уменьшение) при распределении НДС по косвенным расходам пропорционально выручке. Реализация была в 1 квартале. Цена нашего товара уменьшилась. По логике вещей нужно выставить корр-й сч/фактуру. Но тогда соотношение выручки НДСной к общему выручки за первый квартал изменится. Её тоже нужно пересчитывать и вносить изменения в отчет? или всё зачтется во втором квартале (в момент выставления корр. сч/ф)?