Возмещение НДС при разных ставках

[Elena00]

Уважаемые бухгалтера, нужна помощь.
Организация ОСН, занимается производством и продажей детских товаров, облагается по ставке НДС 10%. Материалы закупаются по ставке 18% НДС. Можно ли возмещать НДС в полном объеме или же пропорционально видам деятельности. В данном случае не было производства, хотя были закупки, подскажите как быть.

[MARIN)]

Читайте

Можно ли принять к вычету «входной» НДС, если поставщик предъявил организации налог по ставке 18 процентов, а реализуемые организацией товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 процентов

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Да, можно.

Никаких ограничений на вычет НДС в зависимости от ставки, которую применяет организация, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Аналогичные разъяснения содержатся, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68947. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, рассчитанную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) организации (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС. Организация реализует продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 процентов, и оплачивает расходы поставщикам с учетом «входного» НДС по ставке 18 процентов

ЗАО «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает ежеквартальный справочно-правовой журнал. У «Альфы» имеется справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции, связанным с образованием, наукой и культурой. Такая продукция облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

В январе на печать тиража издания за I квартал «Альфа» потратила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прочие затраты (без НДС) по подготовке тиража (включая зарплату штатным сотрудникам издательства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний)) составили 50 000 руб. Тираж журнала – 1000 экземпляров.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 90-1 открываются субсчета второго порядка:

«Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»;
«Операции, облагаемые НДС по ставке 18 процентов».

Цена одного экземпляра журнала составляет 100 руб./экз. (без НДС). Следовательно, сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, равна 10 руб./экз. (100 руб. × 10%). Таким образом, цена журнала (с учетом НДС) составляет 110 руб./экз. (100 руб./экз. + 10 руб./экз.).

«Альфа» полностью реализовала весь печатный тираж по системе адресной подписки (деньги от покупателей поступили на расчетный счет «Альфы»).

В I квартале бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены затраты на печать тиража;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС, предъявленного типографией за печать тиража (на основании счета-фактуры, полученного от типографии);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС (на основании счета-фактуры, полученного от типографии);

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены деньги типографии;

Дебет 20 Кредит 70, 69
– 50 000 руб. – начислена зарплата штатным сотрудникам издательства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 43 Кредит 20
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оприходован готовый тираж журнала на складе издательства (в сумме фактических затрат на его подготовку);

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»
– 110 000 руб. (110 руб./экз. × 1000 экз.) – отражена выручка от продажи журнала;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. (10 руб./экз. × 1000 экз.) – начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 150 000 руб. – списана себестоимость реализованного тиража.

Если других операций в I квартале у «Альфы» не было, то по итогам I квартала «Альфа»:

начислила НДС к уплате в бюджет 10 000 руб.;
приняла НДС к вычету 18 000 руб.

Полученная разница в сумме 8000 руб. (18 000 руб. – 10 000 руб.) подлежит возмещению (зачету, возврату) в соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

[Elena00]

Марина, скажите, т.е. <если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, то она должна вести раздельный учет> это не мой случай. Или это относится только к ставкам 18% и 0%. Несмотря на то, что в 4 квартеле была только торговля, производства не было, а материалы для пошива закупались, все равно НДС возмещается полностью.

Недавно, в одной статье прочитала, что НДС можно принять к зачету пропорционально выпущенной продукции, поэтому теперь закрались сомнения, а ведь ничего не произвели.

[MARIN)]

Elena00, Нет, вашем случае раздельный учет не нужен.
Но учитывать выручку и НДС можете на разных субсчетах, это позволит
вам определять налоговую базу отдельно по каждому виду продукции, облагаемой по разным ставкам НДС.

[Elena00]

Марина, подскажите пожалуйста, на какие статьи НК ссылаться в моем случае, если вдруг у налоговиков возникнут претензии.

[MARIN)]

Почему они должны у них возникнуть? Читайте информацию про раздельный учет, в каких случаях он применяется.

[MARIN)]

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
– по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
– по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

[Валерия]

Сообщение от Марина Августовна

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
– по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
– по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Марина Августовна скажите пожалуйста... если у меня в 3 кв 2011г
реализация на 10 000 000 руб
а реализация по нулевой ставке на 200 000 руб (меньше 5%) мне нужно вести раздельный учет входящего НДС ?

[MARIN)]

Сообщение от Валерия

Марина Августовна скажите пожалуйста... если у меня в 3 кв 2011г
реализация на 10 000 000 руб
а реализация по нулевой ставке на 200 000 руб (меньше 5%) мне нужно вести раздельный учет входящего НДС ?

У вас ОСНО?
Вы не выручку считайте, а расходы на приобретение товаров, производство (работ, услуг, имущественных прав), если в течение квартала доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов, в этом случае можно раздельный учет не вести.

[MARIN)]

Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:
• если помимо облагаемых НДС операций организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);
• если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.
Внимание!
Если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.
Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это следует из абзаца 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит, даже если раздельный учет «входного» налога организация не ведет. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02.
Не распределять «входной» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал × 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал
Ситуация: как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет «входного» НДС
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому организация может разработать собственный порядок определения размера совокупных расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал × 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал

Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Обычно для расчета совокупных расходов, а также для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, организации используют данные бухучета. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1).
При использовании данных бухучета долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяйте с учетом пункта 7 ПБУ 10/99. То есть в расчет нужно включать не только прямые, но и косвенные расходы. Это следует из писем Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827.
Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции
ЗАО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету «входной» НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.
В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:
• доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;
• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
• при невозможности отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС = Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности × Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС : Общая сумма прямых расходов

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44 открыты соответствующие субсчета.
За квартал сумма прямых расходов составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализацию продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).
Сумма общепроизводственных расходов составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.
Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 980 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44).
Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(400 000 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб.) : 980 000 руб. × 100% = 74%.
Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, «входной» НДС по расходам нужно распределять.
Если организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):
• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
• по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.
Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы «входной» НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе «входные» суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).
По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть «входного» НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.
Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Расчетный способ распределения «входного» НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте «входной» НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.
В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения «входного» НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:
• критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
• примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым «входной» НДС нужно распределять расчетным способом.
Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли распределять «входной» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС
Да, нужно.
Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).
Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, «входной» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета.
Ситуация: нужно ли распределять «входной» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам. Организация выдала поставщику вексель третьего лица в счет оплаты товара. По основному виду деятельности организация платит НДС
Да, нужно.
По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета «входного» НДС и его распределению (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).
Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет «входного» НДС и распределять суммы налога, относящиеся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.
Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае в принципе не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС и распределению сумм налога (п. 4 ст. 170 НК РФ)
Ситуация: нужно ли распределять «входной» НДС расчетным способом, если на момент приобретения дальнейшее использование товаров (работ, услуг) неизвестно. Товары (работы, услуги) могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
На практике при проведении проверок налоговые инспекции придерживаются следующей точки зрения. Если характер операций, для выполнения которых будут использованы товары (работы, услуги), неизвестен, «входной» НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров (работ, услуг), как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ). Сумму налога, относящуюся к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).
Конкретной методики ведения раздельного учета «входного» НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета «входного» НДС отразите в учетной политике для целей налогообложения.
В качестве одного из вариантов можно установить коэффициент, с учетом которого бухгалтер будет определять суммы «входного» НДС, предъявляемого к вычету и включаемого в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Рассчитать величину этого коэффициента можно исходя из удельного веса облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые организация проводила за длительный период (например, за предыдущий квартал, календарный год). Этот коэффициент позволит предварительно разделить «входной» НДС на две части: сумму, которая предъявляется к вычету, и сумму, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия их к учету. По окончании налогового периода, когда станет известна точная величина пропорции, рассчитанной по правилам абзаца 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, сумма НДС, предъявленная к вычету на основании расчетного коэффициента, должна быть скорректирована.
В учетной политике можно предусмотреть и другой вариант. Например, что товары (работы, услуги), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражаются в учете без НДС. Точные суммы «входного» НДС, предъявляемого к вычету, станут известны в конце квартала. Тогда стоимость товаров (работ, услуг) нужно будет увеличить на сумму НДС, которая к вычету не принимается. Однако такой вариант целесообразно использовать, только если товары (работы, услуги) приобретаются и реализуются в течение одного квартала (абз. 5 п. 4 ст. 170, ст. 163 НК РФ).
В письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20 рассмотрена ситуация, в которой организация приобретает товары (работы, услуги) для строительства и последующей реализации жилого комплекса, включающего в себя отдельные нежилые объекты. Реализация жилых домов (помещений и долей в них) освобождается от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку приобретенные товары (работы, услуги) используются для строительства как жилых, так и нежилых помещений, сумму «входного» НДС по ним нужно распределять. В такой ситуации финансовое ведомство порекомендовало распределять налог после окончания строительства, когда будет сформирована окончательная стоимость объектов, реализация которых облагается (не облагается) НДС.
Вместе с тем, Минфин России не отрицает возможность применения вычета по НДС и по мере приобретения товаров (работ, услуг). Даже если на дату приобретения ресурсов характер их дальнейшего использования неизвестен. Если приобретенные товары (работы, услуги) в равной степени могут быть использованы для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, при принятии их к учету всю сумму «входного» налога можно принять к вычету. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Если в дальнейшем организация использует товары (работы, услуги) в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2009 г. № А82-125/2009-37, Поволжского округа от 7 февраля 2007 г. № А65-3961/06, Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2002 г. № А33-1673/02-С3а-Ф02-1793/02-С1 и Западно-Сибирского округа от 11 октября 2005 г. № Ф04-7086/2005(15629-А46-7)).
Если наряду с операциями, облагаемыми НДС, организация выполняет операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, она может избежать необходимости распределять «входной» налог, отказавшись от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой вариант подтверждает Минфин России в письме от 28 апреля 2010 г. № 03-07-07/20.
Распределить «входной» НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
При распределении «входного» налога рассчитайте:
• долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
• сумму НДС, не принимаемую к вычету;
• сумму НДС к вычету.
Долю не облагаемых НДС операций определяйте:
• для распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
• для распределения «входного» НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.
Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

Такой порядок предусмотрен абзацами 5 и 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
При расчете доли операций, не облагаемых НДС:
• учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
• не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.
Ситуация: исходя из какой стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – с учетом НДС или без – нужно рассчитывать пропорцию для распределения «входного» налога
Чтобы рассчитать пропорцию для распределения «входного» налога, нужно определить долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации. При этом пропорцию нужно рассчитывать на основании сопоставимых показателей. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), используемых в необлагаемых операциях, не включает в себя НДС. Следовательно, при оценке общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) налог тоже учитывать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208, от 26 июня 2009 г. № 03-07-14/61, от 17 июня 2009 г. № 03-07-11/162, ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414.
Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08, определения ВАС РФ от 21 января 2009 г. № ВАС-7652/08, от 28 августа 2008 г. № 7185/08, от 25 июня 2008 г. № 7435/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А46-16246/2009, от 4 марта 2008 г. № Ф04-1298/2008(1320-А03-29), Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2008 г. № А58-1304/07-Ф02-5788/08, от 13 августа 2008 г. № А10-4072/07-04АП-1043/08-Ф02-3784/08, от 22 апреля 2008 г. № А78-4854/07-Ф02-1414/08, от 14 марта 2006 г. № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, Северо-Кавказского округа от 23 июня 2008 г. № Ф08-3566/2008, Уральского округа от 29 декабря 2008 г. № Ф09-9883/08-С2, Волго-Вятского округа от 23 декабря 2005 г. № А79-4355/2005). Свою позицию суды тоже аргументируют тем, что при определении пропорции (доли) нужно учитывать сопоставимые показатели. Налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитанная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС (ст. 154 НК РФ). А сумма НДС дополнительно предъявляется к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 168 НК РФ). Поскольку НДС начисляется сверх цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), то сопоставимыми являются суммы выручки без учета налога. Включение НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) при определении пропорции (доли) приводит к искажению налоговых обязательств.
Сумму «входного» НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:
НДС, не принимаемый к вычету = «Входной» НДС × Доля операций, не облагаемых НДС

НДС к вычету рассчитайте так:
НДС к вычету = «Входной» НДС – НДС, не принимаемый к вычету

Такой порядок распределения «входного» НДС установлен абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Конкретной методики ведения раздельного учета «входного» НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.
К примеру, организация может вести раздельный учет по «входному» НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:
• «Операции, облагаемые НДС»;
• «Операции, освобожденные от налогообложения»;
• «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
• «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
К счету 19 целесообразно открыть субсчета:
• «НДС к вычету»;
• «НДС к распределению».
Выбранную методику раздельного учета «входного» НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.
Ситуация: как распределить сумму «входного» НДС. Организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для одновременного использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Налог на прибыль рассчитывается ежемесячно исходя из фактической прибыли
Чтобы распределить «входной» НДС, нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Пропорция представляет собой соотношение между стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, и общей стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно используются в обоих видах операций, включается только та часть «входного» НДС, которая соответствует доле операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом данные о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) можно брать:
• для распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, соответственно за первый или второй месяц квартала;
• для распределения «входного» НДС по остальным видам имущества за квартал, в котором это имущество было принято к учету.
Это следует из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли
ЗАО «Альфа» приобрело в октябре основное средство. Затраты на приобретение составили 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования равен пяти годам (60 месяцам). Объект одновременно используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС.
Согласно учетной политике:
• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом;
• сумма НДС, подлежащая включению в стоимость основных средств, принятых к учету в первом (втором) месяце квартала, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий месяц.
Для учета операций с основными средствами, окончательная стоимость которых не сформирована, бухгалтер открыл к счету 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС». Для учета основных средств, введенных в эксплуатацию, – субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Для распределения «входного» НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в разных видах деятельности, бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 19:
• «НДС к распределению»;
• «НДС к вычету».
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В октябре:
Дебет 08 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60
– 180 000 руб. – отражен «входной» НДС;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС» Кредит 08
– 1 000 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство.
По итогам октября бухгалтер рассчитал долю операций, не облагаемых НДС, за месяц. Она составила 0,4.
Сумма НДС, которая включается в стоимость основного средства, равна:
180 000 руб. × 0,4 = 72 000 руб.
Сумма НДС, принимаемая к вычету, составила:
180 000 руб. – 72 000 руб. = 108 000 руб.
Исходя из уточненных данных, бухгалтер скорректировал первоначальную стоимость основного средства:
Дебет 19 субсчет «НДС к вычету» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 108 000 руб. – отражен НДС, принимаемый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к вычету»
– 108 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 72 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму НДС, не принимаемую к вычету;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства, используемые в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС»
– 1 072 000 руб. – сформирована первоначальная стоимость основного средства.
С учетом уточненной первоначальной стоимости основного средства бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации:
1 072 000 руб. × 1,6667% = 17 867 руб.
Начиная с ноября бухгалтер отражает эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете:
Дебет 20 Кредит 02
– 17 867 руб. – начислена амортизация за ноябрь.
При расчете налога на прибыль за январь–ноябрь бухгалтер включил в состав расходов амортизацию в размере 17 867 руб.
При определении среднегодовой стоимости основного средства для расчета налога на имущество за год бухгалтер «Альфы» учел остаточную стоимость в следующих размерах:
• на 1 октября 0 руб.;
• на 1 ноября 1 072 000 руб.;
• на 1 декабря 1 054 133 руб. (1 072 000 руб. 17 867 руб.);
• на 31 декабря 1 036 266 руб. (1 054 133 руб. 17 867 руб.).
«Главбух» советует
Предусмотренный налоговым законодательством механизм распределения «входного» НДС не увязан с правилами расчета налога на прибыль (кроме «входного» НДС, который распределяется при приобретении основных средств и нематериальных активов). Трудности возникают у организаций, которые рассчитывают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли. Решить проблему можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС (с последующей корректировкой).
Организации, которые рассчитывают налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли, при распределении «входного» НДС по итогам текущего квартала сталкиваются с определенными трудностями. Они не могут своевременно и точно определить стоимость имущества (работ, услуг), которая включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. В результате налоговая база по этому налогу в первых двух месяцах каждого квартала искажается.
Выйти из положения можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС. В конце квартала, когда станет известна сумма «входного» НДС, подлежащего включению в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость этих активов нужно увеличить.
Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не запрещают корректировать величину расходов (стоимость сырья, материалов, работ, услуг и т. д.) при обнаружении ошибок. В бухучете искажения, выявленные до окончания отчетного года, исправляются в том месяце, в котором они были обнаружены (п. 5 ПБУ 22/2010). В налоговом учете изменить величину расходов можно в том отчетном периоде, в котором допущена ошибка или искажение (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом, если ошибки привели к занижению налоговой базы, организация обязана подать уточненную налоговую декларацию и заплатить пени (п. 1 ст. 81, ст. 75 НК РФ).
Если в каких-либо месяцах в налоговом учете величина расходов или стоимость ресурсов занижена, налоговая база по налогу на прибыль завышается. В этом случае подавать уточненные декларации организация не обязана. Поскольку отчетность по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года, увеличение суммы расходов или стоимости ресурсов за счет части «входного» НДС можно отразить в декларациях за следующие отчетные периоды (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Ситуация: как учитывать стоимость услуг по предоставлению процентного денежного займа при расчете пропорции для распределения «входного» НДС
Операции займа в денежной форме освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И если организация, помимо предоставления займов, осуществляет и облагаемую НДС деятельность, она обязана распределять «входной» налог (п. 4 ст. 170 НК РФ). Организации могут не распределять «входной» НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов за налоговый период (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета.
Если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, превышает 5 процентов, нужно вести раздельный учет. При расчете пропорции для распределения «входного» НДС стоимость услуг по предоставлению займов равна процентам, под которые они выданы. Сумма самого займа в стоимость не входит, так как операция по его выдаче не является реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Поэтому если организация выполняет облагаемые НДС операции и предоставляет денежный заем, то пропорцию для распределения «входного» налога рассчитывайте исходя из процентов, полученных по займу.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-11/302.
Ситуация: как принять к вычету НДС, удержанный налоговым агентом, если он приобретает товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете. Организация – налоговый агент совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Размер налогового вычета зависит от того, для какой деятельности организация приобретает товары (работы, услуги).
Организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, обязана вести раздельный учет «входного» НДС (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что организация не может принять к вычету всю сумму НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.
Если все товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, используются в деятельности на общей системе налогообложения, к вычету можно принять всю сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Если все товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, применять вычет нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 171, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Сумму удержанного и перечисленного в бюджет НДС следует включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если товары (работы, услуги), приобретенные налоговым агентом у иностранной организации, одновременно используются в обоих видах деятельности, сумму «входного» НДС нужно распределить (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). НДС распределите пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом, в общем объеме товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал.

[Валерия]

Спасибо попробую сделать для себя экселевский файл.

[MARIN)]

Сообщение от Валерия

Спасибо попробую сделать для себя экселевский файл.

Может попросить программистов, чтобы добавили субсчета и сразу относить расходы, которые будут относится на продукцию не облагаемую НДС на них? В принципе, можно отслеживать по номенклатуре.

[Валерия]

Сообщение от Марина Августовна

Может попросить программистов, чтобы добавили субсчета и сразу относить расходы, которые будут относится на продукцию не облагаемую НДС на них? В принципе, можно отслеживать по номенклатуре.

Марина Августовна у меня реализация по нулевой ставке была меньше 5% (Слава Богу!). Счет 90.02 и счет 44.01 больше 95%.
Да я так и буду делать - создам субсчета к 19 счету...
По товару мне более менее понятно, а вот по 44 счету нужно подумать. Просто мне повезло, что операции по 0 ставке разовые и на небольшую сумму, а если они будут частые и я буду вываливаться за 5%, тогда расходы нужно привязывать к каждой отгрузке... отгрузка была 20 декабря а все расходы за декабрь 31м числом.... и в учетной политике это прописать...

[MARIN)]

Да, в УП пропишите про раздельный учет НДС, меньше придирок будет со стороны проверяющих.

[Валерия]

Сообщение от Марина Августовна

Да, в УП пропишите про раздельный учет НДС, меньше придирок будет со стороны проверяющих.

Марина Августовна а 5% распространяется на эскпорт по нулевой ставке?

[Валерия]

Сообщение от Валерия

Марина Августовна а 5% распространяется на эскпорт по нулевой ставке?

И ещё... обязательно распределять общехозяйственные расходы если в НК не прописан алгоритм ведения раздельного учета? вернее можно в УП прописать, что общехозяйственные расходы не распределяются а полностью принимаются к вычету в момент реализации товара?

[MARIN)]

Сообщение от Валерия

И ещё... обязательно распределять общехозяйственные расходы если в НК не прописан алгоритм ведения раздельного учета? вернее можно в УП прописать, что общехозяйственные расходы не распределяются а полностью принимаются к вычету в момент реализации товара?

Я в своей учетной политике конкретно расписала какие расходы у меня попадают под распределение, но они настолько мизерные и сидят на 26 счете. В основном под необлагаемую базу попадают проценты по выданным займам, и в расходах у меня сидит зарплата бухгалтера, которая считает эти проценты и налоги с ФОТ.

[Валерия]

Спасибо Марина Августовна я свой вопрос снимаю... Буду распределять общехоз расходы...

налоговики напирают на статью 172, а суды (которые принимают сторону налогоплательщиков, если в УП прописано - общезоз не распределять) на 165.
в суд мы точно не пойдем... а риски что снимут весь НДС по общехоз расходам есть...

Поэтому подаю уточненку опять...

Спасибо!


ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО от 24.01.2007 N КА-А40/13658-06
По мнению ИФНС, отсутствие у налогоплательщика раздельного учета по общехозяйственным расходам, связанным с реализацией товаров на экспорт и на внутреннем рынке, является основанием для отказа в возмещении экспортного НДС.
Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что поскольку организация продает на внутреннем рынке и на экспорт однородную продукцию, производимую в едином технологическом цикле из одинакового сырья, то ведение раздельного учета по НДС, исходя из процентного содержания себестоимости реализованной на экспорт продукции в общем объеме себестоимости всей реализованной продукции, не противоречит законодательству и не влечет отказа в возмещении экспортного НДС.



ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 декабря 2008 г. N 15622/08

ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Сарбаша С.В., судей Бабкина А.И., Нешатаевой Т.Н. рассмотрел в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ивановской области (ул. им. Ленина, 40, г. Кинешма, Ивановской области, 155800) (далее - инспекция) о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Ивановской области от 01.04.2008 по делу N А17-6397/2007, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.09.2008 по тому же делу по заявлению закрытого акционерного общества "Электроконтакт" (ул. Вичугская, 150 г. Кинешма, Ивановской области, 155800) (далее - общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ивановской области от 01.11.2007 N 1522/766.
Суд

установил:

решением от 01.04.2008 решение инспекции признано недействительным в части привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату 5 314 рублей 60 копеек налога на добавленную стоимость, доначисления 26 573 рублей названного налога и 1 211 рублей 37 копеек пеней. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.09.2008 судебные акты оставлены без изменения.
В заявлении о пересмотре в порядке надзора инспекция просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на допущенные при их принятии нарушения единообразия в толковании и применении норм права и публичных интересов.
По мнению инспекции, в нарушение пункта 1 статьи 153, статьи 165, пунктов 1, 6 статьи 166, пункта 1 статьи 171, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общество в целях раздельного учета налога на добавленную стоимость организовало раздельный учет только материальных расходов с использованием нормативного метода калькулирования. Налоговый орган правомерно применил расчет исходя из доли затрат (включающей в себя общехозяйственные расходы), приходящихся на произведенную и отгруженную продукцию по экспортным контрактам в общем объеме затрат.
Согласно части 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда для пересмотра в порядке надзора при наличии оснований, установленных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из содержания оспариваемых судебных актов, доводы налогового органа исследовались судом первой и апелляционной инстанций. При проверке вынесенных ими судебных актов в порядке кассационного производства выводы судов о том, что материалами дела не подтверждено реальное отношение части спорных расходов общества к производству отгруженной на экспорт продукции в мае 2007 года, признаны обоснованными.
Кодекс не устанавливает точных требований к порядку ведения раздельного учета. По данному делу инспекцией не приведено доказательств того, что не соответствующая конкретному производственному процессу методика общества в сложившихся обстоятельствах привела к получению им необоснованной налоговой выгоды.
При таких условиях коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не находит оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при наличии которых дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемого судебного акта.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

определил:

в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела Арбитражного суда Ивановской области N А17-6397/2007 для пересмотра в порядке надзора решения от 01.04.2008, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.09.2008 по тому же делу отказать.

Председательствующий судья
С.В.САРБАШ

Судья
А.И.БАБКИН

Судья
Т.Н.НЕШАТАЕВА

[MARIN)]

Сообщение от Валерия

Марина Августовна а 5% распространяется на эскпорт по нулевой ставке?

Я с экспортом не работаю, поэтому не углублялась в ситуацию, но то что раздельный учет необходимо вести, это знаю.
Письмо нашла Минфина по входной НДС прочитайте, может что-то для себя определите.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ


ПИСЬМО

от 19 августа 2004 года N 03-04-08/51



Об учете входного НДС при реализации продукции на экспорт



В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом, пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует отметить, что правила ведения такого раздельного учета Кодексом не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, то порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, применяемый в отношении операций по реализации товаров на экспорт, установлен пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Так, согласно данному порядку возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком вышеназванной отдельной налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Учитывая изложенное, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации.


Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
Н.А.Комова

[MARIN)]

Вот это еще прочтите,тоже про экспортные операции

Как принять к вычету «входной» НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Если организация приобретает (производит) одни и те же товары, как для экспортных операций, так и для продажи на внутреннем рынке, то организуйте раздельный учет «входного» НДС (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51). Порядок его ведения организация должна разработать самостоятельно (п. 10 ст. 165 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету «входного» НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму «входного» НДС можно распределить пропорционально:

стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

«Входной» НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ЗАО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма «входного» НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы «входного» НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму «входного» НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма «входного» НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма «входного» НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.