Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

[LiGro]

Анdрей, ну вот такие есть

Основные изменения на 2015 год

Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2015 года (в части трудового законодательства, налогового законодательства – общих положений и норм по НДС)
1. Ограничено право налоговых инспекций на приостановление операций по банковским счетам и переводов по электронным счетам при непредставлении налоговой декларации (расчета) (п. 5 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ от 28 июня 2013 г.) (было вот так
Пресекательный срок, по истечении которого налоговая инспекция не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке, Налоговым кодексом РФ не установлен (письмо Минфина России № 03-02-07/1-227 от 5 мая 2009 г.)
а стало вот как
Налоговая инспекция вправе принимать решение о приостановлении операций по счетам и переводов по электронным счетам в течение трех лет с момента истечения 10 дней по окончании срока для представления декларации (расчета) (п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ)

2.
Введено еще одно обстоятельство, которое является основанием для приостановления операций по банковским счетам и переводов по электронным счетам (п. 5 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ от 28 июня 2013 г.)

3.
Введена обязанность граждан сообщать в налоговую инспекцию о наличии объектов налогообложения (транспортных средств, земельных участков и объектов недвижимости) при неполучении уведомлений на уплату налога за эти объекты (пп. "в" п. 1 ст. 1 Федерального закона № 52-ФЗ от 2 апреля 2014 г.)

4.
Отменена обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона № 81-ФЗ от 20 апреля 2014 г.)


5.
Расширены основания для истребования документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС (пп. "в" п. 8 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ от 28 июня 2013 г.)

6.
Введено право на осмотр территорий (помещений, документов, предметов) в рамках камеральной проверки декларации по НДС (п. 10 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ от 28 июня 2013 г.)

[свернуть]

Трудовое законодательство

ТРУДОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
1.
Разграничена административная ответственность за нарушения трудового законодательства в зависимости от видов нарушений (выделены несколько конкретных разновидностей) (ст. 11 Федерального закона № 421-ФЗ от 28 декабря 2013 г.)

2.
Разрешено выдавать трудовую книжку работнику на руки в процессе работы (кратковременно и для определенных целей) (ст. 18 Федерального закона № 216-ФЗ от 21 июля 2014 г.)

3.
Введено ограничение на получение разрешения на работу иностранным работникам, не знающим русский язык, историю России и ее законодательство (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 74-ФЗ от 20 апреля 2014 г.)

4.
Возникла обязанность по оформлению пенсионного свидетельства в отношении всех временно пребывающим иностранных граждан (работников), за исключением только высококвалифицированных специалистов (пп. "а" п. 2 ст. 3 Федерального закона № 188-ФЗ от 28 июня 2014 г.

[свернуть]

[Log_in]

В 2015 вступают в силу изменения по расчету и уплате взносов ПФР, ФСС. Принята новая формула расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов, отменяется округление перечислений (теперь и начисляем, и перечисляем взносы с копейками), а организации и ИП с численностью застрахованных лиц более 25 человек будут обязаны подавать отчетность в ПФР и ФСС в электронном виде. Также вступят в силу изменения, касающиеся исчисления взносов по отдельным выплатам

источник

[Копейка]

МРОТ с 1 января составит 5 965 рублей

Минимальный размер оплаты труда в России с 1 января 2015 года увеличится на 411 рублей. Соответствующий закон подписал Президент РФ Владимир Путин.

С 2015 года работодатели начнут платить взносы в ФСС за иностранцев

Со следующего года компаниям надо будет платить страховые взносы в ФСС с зарплаты иностранцев, с которыми заключен трудовой договор на срок более шести месяцев. Новый порядок установлен Федеральным законом от 01.12.14 № 407-ФЗ.

[LiGro]

Установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения спецрежима в виде ЕНВД, УСН, патентной системы налогообложения (ПСН) и НДФЛ (Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г.)

На 2015 год установлены следующие коэффициенты-дефляторы:
– в целях применения ЕНВД – 1,798;
– в целях применения УСН – 1,147;
– в целях применения ПСН – 1,147;
– в целях применения НДФЛ – 1,147

[LiGro]

Я не пойму Путин отменил торговый сбор для торговли???

[Аланда]

Сообщение от LiGro Путин отменил торговый сбор для торговли??? Думаю,речь шла не об отмене уже веденных налогов,а о том,чтобы новых не вводили.Недаром они так торопились с принятием этих сборов.Но ,может быть .......это ведь только московские чиновники настаивали и проталкивали эти сборы,остальные регионы не очень-то поддерживали.Вот еще бы налог с кадастровой стоимости упразднили /отменили

[Катюха]

Московские власти и бизнес договорились о ставках торговых сборов
Для нестационарной торговли и магазинов без торгового зала (шатров, ларьков и проч.) до 50 кв. м ставка составит 113, 4 тыс. руб.​ в год за МКАД, 162 тыс. руб. в год внутри МКАД, кроме ЦАО, где торговцы заплатят 324 тыс. руб. Ставка для стационарной торговли (магазины) площадью до 50 кв. м – 84 тыс. руб. в год за МКАД, 120 тыс. руб. - между МКАД и ЦАО, и 240 тыс.руб. в год в ЦАО. Для более крупных магазинов за основу берется такой же сбор, к которому прибавляется по 200 руб. за каждый метр сверх базовых 50. С этим предложением выступил бизнес-омбудсмен Титов, и оно было принято чиновниками, рассказал РБК он сам после заседания. Окончательно ставку утвердит Мосгордума, напомнил он, но мнение правительства Москвы имеет большое значение, и от чиновников бизнес получил «устное заверение, что их эти ставки устраивают».

[Аланда]

Сообщение от Катюха

бизнес получил «устное заверение

Какой именно бизнес, фамилии/наименование организаций в студию

[ML2209]

Минюстом зарегистрирован приказ Минфина от 30.10.2014 г. № 126н, который сокращает число обязательных реквизитов в платежных поручениях на перечисление денег в бюджет. С 2015 года не нужно будет заполнять поле «110» и указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Ведь тип платежка налоговики и фонды могут идентифицировать по КБК.

[LiGro]

Девочки так за 4 кв.14 года мы декларацию сдаем еще по старинке ( ну без книги продаж и покупок?)

[Fox120]

Сообщение от LiGro

Девочки так за 4 кв.14 года мы декларацию сдаем еще по старинке ( ну без книги продаж и покупок?)

ага, по новой уже за 1 квартал 2015 года

[LiGro]

Ну хоть что то радует. А то мне уже рассылки из налоговой приходят, а вы готовы к 2015 году??

[Ваня Ошанин]

спасибо за информацию

[Arhimed.]

Сообщение от ML2209

Минюстом зарегистрирован приказ Минфина от 30.10.2014 г. № 126н, который сокращает число обязательных реквизитов в платежных поручениях на перечисление денег в бюджет. С 2015 года не нужно будет заполнять поле «110» и указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Ведь тип платежка налоговики и фонды могут идентифицировать по КБК.

Да там воопче нужно оставить только КБК и ОКТМО, а остальные клеточки воопче убрать
неужели так важен период за который я уплачиваю, про который толком никто не знает как указывать (толи срок декларации, толи срок уплаты, то ли ....)
без статусофф обойтись нельзя? сиди и думай 01 поставить или 08, а мож 14 .....

там какой то долбаный УИН придумали ишшо. про который и говорить перестали даже уже. А нужен он был ?

[Копейка]

Изменились правила открытия и закрытия банковских счетов

На банковской карточке подписи теперь не делятся на первую и вторую. А число автографов в платежке определяется по соглашению между банком и клиентом. Эти и другие новые правила ЦБ РФ ввел Инструкцией от 30.05.14 № 153-И, которая вступила в силу с 1 июля 2014 года.

[Копейка]

Какими станут выездные проверки ПФР в 2015 году

Пенсионный фонд решил дополнить действующие критерии отбора компаний на проверки. О том, кого и как в 2015 году будет проверять фонд, «УНП» рассказали отделения ПФР разных регионов.

По-прежнему актуальны старые критерии отбора кандидатов на проверки: частые уточненки, пониженные тарифы, долги (письмо от 21.12.10 ПФР № ТМ-30-24/13848, ФСС РФ № 02-03-08/13-2872). Но во многих отделениях фонда решили их дополнить и ввели ноу-хау: в план на 2015 год включают компании, постоянно сдающие отчетность в последние дни срока. Еще одно новаторство ‑ проверки по следам ревизий трудинспекции. Если инспекторы труда нашли нарушения, то по их «наводке» могут назначить проверку по взносам.

Сами проверки также изменятся. В отделениях ПФР нам рассказали, что теперь ориентируются на планку доначислений ‑ 20 тыс. рублей. Она соответствует средней цене проверки по стране за первое полугодие 2014 года. Более дешевые проверки считаются неэффективными, то есть фонд постарается доначислить каждой компании хотя бы 20 тыс. рублей.

Кроме того, в 2015 году Минтруд обязал фонды довести результативность выездных ревизий до 80 процентов (приказ от 04.06.14 № 363). Фонду будет сложно это осуществить ‑ в 2014 году проверяющие находили нарушения лишь на 45 процентов ревизий. Очевидно, что для выполнения плана фонду придется идти на рискованные доначисления, а компании будут чаще их оспаривать. Например, ПФР начисляет взносы на праздничные премии в одинаковом размере всем сотрудникам, но суды с ним не согласны (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.08.14 № А26-11504/2012).

Как показал наш опрос, в регионах, где цена проверки высока (Татарстан, Новгородская, Оренбургская области и др.), не планируют гнаться за 80 процентами результативных проверок, а вместо этого постараются не допускать отмены решений.

[LiGro]

Вступит в силу через 20 дней с 01.01.2015

Оформление выхода работника на пенсию

Оформлять нужно в следующем порядке:
1) установить выполнение условий назначения работнику пенсии;
2) подать сведения о назначении пенсии в отделение Пенсионного фонда РФ;
3) оформить увольнение в связи с выходом на пенсию (при необходимости).
1. Условия назначения пенсии
Пенсия по старости назначается при одновременном соблюдении следующих условий:
– достижение работником пенсионного возраста;
– наличие необходимого страхового стажа;
– наличие индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) не менее установленной величины.
Достижение работником пенсионного возраста
По общему правилу работник вправе выйти на пенсию в возрасте:
– 60 лет – для мужчин;
– 55 лет – для женщин.
Подтверждение: ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.
При этом отдельные категории работников имеют право досрочно выйти на пенсию по старости. Такое право предоставлено работникам, которые:
– ведут или вели определенные виды деятельности;
– работают (работали) в особых условиях труда, в том числе территориальных;
– имеют особое состояние здоровья (инвалидность, некоторые заболевания);
– соответствуют иным условиям, предусмотренным законодательством.
Категории таких работников (граждан) перечислены в ст. 30-32 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. Например:
– мужчины могут выйти на пенсию в 50 лет, если они проработали не менее 10 лет на подземных работах, на работах с вредными условиями труда или в горячих цехах и имеют страховой стаж не менее 20 лет. Женщины, проработавшие в таких условиях не менее семи лет и шести месяцев, выходят на пенсию в 45 лет при наличии страхового стажа не менее 15 лет (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.);
– педагоги, проработавшие в учреждениях для детей не менее 25 лет, могут выйти на пенсию по старости независимо от возраста (п. 19 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.);
– инвалиды по зрению, имеющие I группу инвалидности, могут выйти на пенсию:
а) мужчины – по достижении 50 лет и при наличии 15 лет страхового стажа;
б) женщины – по достижении 40 лет и при наличии 10 лет страхового стажа (п. 4 ч. 1 ст. 32 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).
Работник может обратиться к работодателю за документальным подтверждением периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. По запросу работника нужно выдать ему справки, выписки из приказов (распоряжений) и другие документы, подтверждающие соответствующие периоды работы. В таком порядке подтверждаются периоды работы до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица, то есть до даты вступления в силу Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г. Он вступил в силу на всей территории России 1 января 1997 года (п. 1 ст. 20 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.).
Подтверждение: п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 258н от 31 марта 2011 г.

→
Страховая пенсия по старости – это ежемесячная денежная выплата в целях компенсации зарплаты (иных выплат и вознаграждений), утраченной гражданином в связи с наступлением нетрудоспособности по старости (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.). При достижении пенсионного возраста наступление нетрудоспособности и утрата заработной платы (иных выплат и вознаграждений) предполагаются (доказывать их не нужно).
Наличие необходимого страхового стажа
Условием назначения страховой пенсии по старости является наличие страхового стажа не менее 15 лет (ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.). Однако законом предусмотрены переходные положения в отношении этого условия.
Для назначения страховой пенсии по старости в 2015 году необходимо наличие страхового стажа шесть лет. Начиная с 1 января 2016 года продолжительность страхового стажа, необходимого для назначения страховой пенсии по старости, будет ежегодно увеличиваться на один год и в 2024 году достигнет 15 лет.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 35 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г., приложение 3 к Федеральному закону № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.
Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность периодов работы или иной деятельности, в течение которых за гражданина начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, в страховой стаж засчитываются и иные периоды, указанные в ст. 12 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. Например, это периоды болезни (если работник получал пособие по временной нетрудоспособности), безработицы (если работник получал пособие по безработице), ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности.
Подтверждение: п. 2 ст. 3, ст. 11-12 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.
Наличие индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) не менее установленной величины
По общему правилу страховая пенсия по старости назначается, если величина индивидуального пенсионного коэффициента достигла размера не менее 30.
Минимальная величина индивидуального пенсионного коэффициента, которая должна быть у гражданина для назначения ему страховой пенсии по старости, в 2015 году составит 6,6. В дальнейшем эта величина будет ежегодно увеличиваться на 2,4 до достижения величины этого коэффициента 30.
Подтверждение: ч. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 35 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.
Следует иметь в виду, что некоторые периоды трудовой и иной деятельности не учитываются при определении стажа для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. Кроме того, при наличии определенных периодов трудовой деятельности (например, у работников строительных организаций) возможно досрочное назначение трудовой пенсии по старости.
Трудовая пенсия по старости назначается бессрочно. Правило о бессрочном (пожизненном) характере назначения трудовой пенсии по старости содержится в п. 1 ч. 10 ст. 22 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.
2. Подача сведений в отделение Пенсионного фонда РФ
По общему правилу работники, имеющие право на страховую пенсию по старости, самостоятельно занимаются оформлением пенсии, обращаясь для этого в отделение Пенсионного фонда РФ по месту своего жительства (ч. 1-2 ст. 21 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).
Вместе с тем за назначением страховой пенсии своим работникам вправе обращаться работодатель. Для этого требуется их письменное согласие (ч. 3 ст. 21 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.).
Для оформления пенсии, в том числе для установления ее размера, Пенсионному фонду РФ требуются сведения от работодателя о начисленных и уплаченных за работника страховых взносах, которые ежеквартально подаются в составе персонифицированной отчетности по форме РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 2п от 16 января 2014 г.). Однако дата назначения пенсии может приходиться на межотчетный период, когда взносы, уплаченные за работника с момента окончания последнего отчетного периода до даты назначения пенсии, не попадают в состав последней отчетности по форме РСВ-1 ПФР и по этой причине не могут быть учтены при назначении пенсии. Чтобы все взносы были учтены, будущий пенсионер вправе обратиться к работодателю с заявлением о достижении пенсионного возраста и о представлении на него индивидуальных сведений. Поскольку унифицированная форма заявления не утверждена, работник может составить его в свободной форме (см. Заявление работника о достижении пенсионного возраста и представлении на него сведений в Пенсионный фонд РФ).
Работодатель должен представить такие индивидуальные сведения по форме СПВ-2 (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г.) в отделение Пенсионного фонда РФ по месту своей регистрации в течение 10 календарных дней со дня получения от работника соответствующего заявления (в т. ч. в случае, когда работник проживает в другом населенном пункте и оформляет там пенсию). Указанная форма подается и на граждан, работающих на основании гражданско-правового договора, вознаграждение по которому облагается взносами на обязательное пенсионное страхование. Форма СПВ-2 может быть подана как в составе персонифицированной отчетности, так и отдельно. Указанная форма сопровождается описью по форме АДВ-6-1 (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г.).
Подтверждение: п. 36 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 987н от 14 декабря 2009 г., абз. 2 п. 4 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г., п. 82 Инструкции, утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ № 192п от 31 июля 2006 г.
В некоторых случаях работодатель обязан оформить справку о среднемесячном заработке работника. Справку необходимо выдать на основании письменного заявления работника не позднее трех дней со дня его подачи (ст. 62 Трудового кодекса РФ). Такую справку вместе с заявлением о назначении трудовой пенсии по старости и другими документами работник самостоятельно представляет в Пенсионный фонд РФ для оформления пенсии. Поскольку унифицированная форма справки о среднемесячном заработке не утверждена, работодатель может составить ее в свободной форме.
Сведения о среднемесячном заработке за 2000 и 2001 годы или за любые 60 месяцев подряд в течение трудовой деятельности до 1 января 2002 года представляются работником в отделение Пенсионного фонда РФ, если:
– работник состоял в трудовых отношениях с работодателем в указанные периоды;
– среднемесячный заработок приходится на период до регистрации работника в качестве застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования.
В случае ликвидации работодателя или прекращения деятельности по другим причинам справку о среднемесячном заработке должен выдать его правопреемник.
Подтверждение: п. 2, 26 Перечня, утв. Постановлением Минтруда России № 16, Пенсионного фонда РФ № 19па от 27 февраля 2002 г.
3. Увольнение в связи с выходом на пенсию (при необходимости)
Работник, который оформил трудовую пенсию по старости, вправе не увольняться, а продолжать работать. Увольнение работника по причине достижения им пенсионного возраста (при отсутствии других оснований для увольнения) является типичной ошибкой работодателя. Вместе с тем работник, достигший пенсионного возраста, вправе уволиться по общим основаниям, установленным трудовым законодательством, например по собственному желанию в связи с выходом на трудовую пенсию по старости (п. 3 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ).
Работник пенсионного возраста при подаче заявления об увольнении по собственному желанию может указать в нем, что он увольняется именно в связи с выходом на пенсию (см., например, Заявление работника об увольнении по собственному желанию в связи с выходом на пенсию). При наличии в заявлении такой причины работодатель обязан расторгнуть трудовой договор с работником в срок, указанный в его заявлении (до истечения срока предупреждения о предстоящем увольнении).
Подтверждение: ч. 1, 3 ст. 80 Трудового кодекса РФ.
Выход работника на пенсию относится к ситуациям, с которыми законодательство связывает предоставление определенных льгот и преимуществ. Поэтому в приказе об увольнении и в трудовой книжке работника, который указал в заявлении данную уважительную причину, она должна быть сформулирована соответствующим образом. Запись об увольнении в трудовой книжке будет следующей: "Трудовой договор прекращен по инициативе работника в связи с выходом на пенсию, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации". Наличие такой записи позволит уволенному работнику воспользоваться льготами, предусмотренными законодательством. Например, он может не платить НДФЛ с суммы материальной помощи (в части, не превышающей 4000 руб.), если такую помощь оказал ему бывший работодатель (абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 5.6 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда России № 69 от 10 октября 2003 г.

[LiGro]

Учитывать ли в составе доходов сумму безнадежной кредиторской задолженности?



Учитывать по общему правилу нужно в составе внереализационных доходов (за некоторыми исключениями). При этом законодательно не урегулирован вопрос о налогообложении при кассовом методе учета доходов и расходов списываемого таким образом аванса, полученного в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Общие правила списания безнадежной кредиторской задолженности
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов необходимо учитывать, в частности, суммы кредиторской задолженности, списанной:
а) в связи с истечением срока исковой давности. Например, это относится к просроченной задолженности по депонированной зарплате;
б) или по другим основаниям. Например, это относится к задолженности:
– перед организацией, которая исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (письмо Минфина России № 03-03-06/1/9152 от 25 марта 2013 г.);
– перед организацией, которая ликвидирована (письмо ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г.).
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

→
Основанием для списания и учета в доходах кредиторской задолженности могут быть результаты проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководства организации, документы, подтверждающие невозможность произвести расчеты с контрагентом (например, выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора и т.п.) (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.)).
Безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах:
– без учета предъявленного контрагенту НДС – если списывается задолженность перед покупателем (заказчиком) в виде полученного, но не отработанного аванса. Это объясняется тем, что суммы предъявленных контрагентам налогов не учитываются в доходах организации (абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ) и не являются экономической выгодой организации (НДС с полученных, но не отработанных авансов подлежит уплате в бюджет без возможности последующего вычета и учета в уменьшение налогооблагаемой прибыли) (ст. 41 Налогового кодекса РФ);
– с учетом входного НДС – если списывается задолженность перед поставщиком (продавцом, исполнителем) (письма Минфина России № 03-03-06/1/635 от 7 декабря 2012 г., № 03-03-06/1/58 от 10 февраля 2010 г.).
Исключение – не признаются в доходах суммы кредиторской задолженности:
– в виде обязательств ипотечного агента перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
– по уплате налогов, сборов, взносов во внебюджетные фонды, пеней и штрафов (перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов), списанной в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ.
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Вывод: сумму безнадежной кредиторской задолженности (за некоторыми исключениями) нужно включать в состав внереализационных доходов.
Учитывать списанную безнадежную кредиторскую задолженность в доходах нужно независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода), так как никаких исключений для кассового метода не предусмотрено (письма Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г., № 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г., № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. (в части необходимости учета в доходах кредиторской задолженности при УСН) – их выводы верны и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль кассовым методом).
Момент признания различается в зависимости от того, какая безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах, – списанная:
а) в связи с истечением срока исковой давности – в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России № 03-03-РЗ/45767 от 12 сентября 2014 г., № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г., ФНС России ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.)). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ № 17462/09 от 8 июня 2010 г.);
б) по другим основаниям. Например, это относится к задолженности:
– перед организацией, которая исключена из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., – доход признается в последний день отчетного (налогового) периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке;
– перед организацией, которая ликвидирована, – доход признается в последний день отчетного (налогового) периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (письмо ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г.).
Списание безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных авансов при кассовом методе
Законодательно не урегулирован вопрос о том, нужно ли при кассовом методе учета доходов и расходов учитывать при расчете налога на прибыль в доходах суммы ранее полученных авансов, списываемых в качестве безнадежной кредиторской задолженности.
С одной стороны, по общему правилу суммы кредиторской задолженности, возникшие в связи с получением предоплаты, в ст. 251 Налогового кодекса РФ как необлагаемые не упомянуты. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этом поводу отсутствуют. В иных разъяснениях контролирующих ведомств по другим случаям списания безнадежной кредиторской задолженности в качестве исключения такая ситуация также не упоминается (см., например, письма Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г., № 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г., № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. (в части учета в доходах кредиторской задолженности при УСН) – их выводы верны и при расчете налога на прибыль кассовым методом). Из чего можно сделать вывод, что списанные суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты, включаются в доходы.
Однако следует учитывать, что ранее, в момент поступления аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), он уже был включен в доход. Следовательно, если в дальнейшем данный аванс при его списании как безнадежной кредиторской задолженности снова учесть в доходах, это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. То есть на дату списания такой кредиторской задолженности при расчете налога на прибыль кассовым методом фактически отсутствует доход в понимании ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Беспроблемный вариант Лучше закрывать все авансы поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) до истечения срока исковой давности, погашать свое обязательство иным способом либо возвращать предоплату по несостоявшейся реализации.
В противном случае списанные как безнадежная кредиторская задолженность суммы предоплаты лучше включить в доход при расчете налога на прибыль.

[LiGro]

Вот письмо

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 декабря 2014 года N ГД-4-3/25307@

О разъяснении налогового законодательства по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, в отношении которой истек срок исковой давности

Федеральная налоговая служба в части рассмотрения вопросов по учету в целях налогообложения прибыли организаций кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 26.11.2014 N 03-03-10/60138) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Учитывая вышеизложенное, положения статьи 250 Кодекса предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю. Григоренко

[Lynn]

Налоговая сообщает об изменениях в налогообложении доходов временно пребывающих работников