НДС и Прибыль. Казахстан

[Lala]

Тамара Ивановна, а вы налог на прибыль где уплачиваете ?

"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Разъясните порядок зачета налога на прибыль, уплаченного российской организацией на территории стран СНГ (Республика Беларусь, Казахстан, Украина, Молдова и др.).

Ответ: В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.
Суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
На основании ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Россией заключены следующие соглашения со странами СНГ, которые действуют в настоящее время:
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (ст. 20 "Метод устранения двойного налогообложения");
- Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (ст. 23 "Устранение двойного налогообложения");
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12.04.1996 (ст. 22 "Устранение двойного налогообложения");
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (ст. 22 "Метод устранения двойного налогообложения").
Полный перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, действующих в настоящее время, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 02.03.2004.
В связи с изложенным если российская организация получала доход в иностранном государстве, с которым у РФ заключен и действует соответствующий международный договор об избежании двойного налогообложения, то при решении вопроса о возможности предоставления такой российской организации зачета на сумму удержанного (уплаченного) в иностранном государстве налога при уплате ею налога на прибыль в РФ, необходимо, в первую очередь, руководствоваться статьей соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, в которой определен порядок устранения двойного налогообложения.
Таким образом, к зачету в Российской Федерации принимаются суммы налога, выплаченные (удержанные) за пределами РФ с доходов, которые подлежат налогообложению (в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения) в государстве, с которым у РФ заключено и действует такое соглашение.
Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения доход, полученный российской организацией в иностранном государстве, не подлежит налогообложению в этом иностранном государстве, но с такого дохода был удержан налог в указанном иностранном государстве, такой налог не принимается к зачету в РФ. В этом случае устранение двойного налогообложения осуществляется путем возврата удержанного в иностранном государстве налога, для чего российской организации необходимо обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый (финансовый) орган соответствующего иностранного государства, в котором произведено удержание налога с доходов российской организации.
При осуществлении процедуры зачета налога в РФ необходимо учитывать следующее.
Исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. При этом зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей. То есть устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения, а если доходы, полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в России, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в РФ не возникает.
Так как п. 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006).
Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке. К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому налоговому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.
В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в России уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.
В соответствии с Инструкцией по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, по строкам 240 - 260 листа 02 Налоговой декларации (форма по КНД 1151006) указывается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ. В строках 240 - 260 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, удержанного (уплаченного) с дохода иного, чем доход в виде дивидендов (доход от долевого участия в иностранных организациях).
Сумма налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога в РФ, отражается по строке 050 (с кодом "4" по строке 002) листа 04 Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Для целей осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных за пределами РФ, при уплате налога на прибыль в России российской организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-2-23/709@.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками - российскими организациями в налоговые органы по месту постановки на учет в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Согласно требованиям п. 3 ст. 311 НК РФ к специальной Налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.
Таким образом, для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных российской организацией на территории иностранных государств, с которыми у РФ заключен и действует международный договор об избежании двойного налогообложения, необходимо выполнение соответствующих положений этого международного договора. Кроме того, российская организация должна включить доходы, полученные за пределами России, в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России, представить вместе с Налоговой декларацией по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006) Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России, а также документы, предусмотренные п. 3 ст. 311 НК РФ.

Е.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
Подписано в печать
28.07.2006