% по займам, просроч.кредиторка и заполнение деклараций НДС и прибыли

[Б_С_К]

Вопрос: Обязан ли налогоплательщик отражать в разд. 7 налоговой декларации по НДС суммы выданных денежных займов?

Ответ: Нормативными правовыми актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика отражать суммы выданных денежных займов в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Обоснование: Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок), предусмотрено отражение в разд. 7 налоговой декларации по НДС сведений об операциях, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе об операциях, указанных в п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ, с использованием кода 1010801. Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. В связи с этим существует мнение о необходимости отражения в налоговой декларации по НДС сумм выданных денежных займов.
В то же время представляется, что более правильной является иная точка зрения, основанная на следующем.
В отношении сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов (за исключением сведений, перечисленных в п. 7 ст. 80 НК РФ), законодатель предусмотрел:
- запрет на закрепление в подзаконных нормативных актах обязанности налогоплательщика отражать в налоговых декларациях указанные сведения;
- запрет на требование налоговыми органами от налогоплательщиков включать в налоговую декларацию рассматриваемые сведения независимо от того, предусмотрено их отражение в налоговых декларациях подзаконным нормативным актом или нет.
Таким образом, налогоплательщик вправе не указывать в налоговых декларациях сведения, не связанные с исчислением налогов или не перечисленные в п. 7 ст. 80 НК РФ, даже если подзаконным актом предусмотрена обязанность их отражения в соответствующих разделах налоговых деклараций.
Непосредственно сумма выданного займа не учитывается при исчислении налогов, в том числе и в целях применения п. 4 ст. 170 НК РФ при определении соответствующей пропорции. Таким образом, в силу п. 7 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика отражать в налоговой декларации по НДС суммы выданных займов независимо от того, предусмотрена или нет соответствующая обязанность налогоплательщика подзаконным нормативным актом.
Кроме этого, необходимо обратить внимание на состав сведений, подлежащих отражению в налоговой декларации в отношении операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. В частности, в соответствии с п. 44.3 Порядка в разд. 7 налоговой декларации по НДС отражается стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения по НДС. Порядком не предусмотрено отражение в налоговой декларации по НДС непосредственно суммы денежных средств, передаваемых по договору займа. Под стоимостью услуг при предоставлении займа понимаются проценты, начисленные на сумму займа, а не сам размер займа. При этом датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора. По данному вопросу смотрите, в частности, Разъяснения Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063.
Таким образом, НК РФ и подзаконными нормативными актами не предусмотрена обязанность налогоплательщика отражать суммы выданных денежных займов в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

А.В.Иванов
ОАО "Северное морское пароходство"

Материал предоставлен при содействии
ООО "Консультант Норд"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
20.01.2014