Налоговые и бухгалтерские изменения с 2016 года

[Светлана Дм]

Заполнение справки 2-НДФЛ при долгах по зарплате
26 февраля 2016 28

Развернуть для просмотра

Вопрос
Мы, как организация, начисляем своему директору з/плату (он у нас на окладе, как и остальные сотрудники компании), и как налоговый агент удерживаем и перечисляем налог. Когда мы сдадим справки 2-НДФЛ по всем сотрудникам организации, будет видно, что начислена сумма доходов по всем сотрудникам такая-то, удержан с этих доходов налог такой-то и перечислен в бюджет. Но так как директор недополучил свою з/плату за 3 месяца, налог за него мы не перечислили, т.к. НДФЛ перечисляется вместе с перечислением з/платы сотруднику. Получится, что по справкам мы удержали налог и перечислили в бюджет, а по факту это не так. Или как-то в самой справке 2-НДФЛ мы можем исправить удерж. и перечисленный доход?
Ответ
В справке 2-НДФЛ отразите все доходы, начисленные в 2015 году, даже если их выплатите в 2016, но при этом укажите фактически удержанную сумму налога. Например: оклад сотрудника составляет 20 000 руб./мес., вычеты не предоставлялись, за 2015 год сотруднику начислено всего 240 000 руб. Из них зарплата за январь – сентябрь выплачена, с неё удержан НДФЛ =23 400, за октябрь – декабрь зарплата = 60 000 выплачена в марте 2016 года (после сдачи справок 2-НДФЛ за 2015 год), НДФЛ удержан при выплате.
В таком случае в разделе 5 справки за 2015 год укажите:
Общая сумма дохода = 240 000 руб.;
Налоговая база =240 000 руб.;
Сумма налога исчисленная = 31 200 руб.;
Сумма налога удержанная = 23 400 руб.;
Сумма налога перечисленная = 23 400 руб.;
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом = 7 800 руб.
После погашения долга перед сотрудником и перечисления налога, форму 2-НДФЛ за 2015 год следует уточнить, указав всю сумму налога (31 200 руб.) как исчисленную, удержанную и перечисленную.
Обоснование
Из статьи газеты «Учет.Налоги.Право», №11, март 2015
ФНС требует исправить справки 2-НДФЛ из-за прошлогодней зарплаты
В справке 2-НДФЛ за 2014 год надо отразить все доходы прошлого года, даже если их выплатили в текущем году. А если компания уже сдала справки без прошлогодней зарплаты, их необходимо уточнить. Такие выводы сделала ФНС России в письме от 02.03.15 № БС-4-11/3283 (ответ на частный запрос). Возможны две ситуации.
Зарплату за декабрь выдали в январе. Доходы работников за каждый месяц компания отражает в разделе 3 справки 2-НДФЛ. Налоговая служба в комментируемом письме отметила, что в сведениях надо отражать именно начисленные за каждый месяц суммы. А датой получения зарплаты считается последний день месяца, то есть 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Зарплату за декабрь выдали после сдачи справок. Возможна ситуация, что у компании остался долг по зарплате за прошлый год, который она не смогла погасить до сдачи 2-НДФЛ. Тогда в первоначальной справке требовалось показать начисленную зарплату (включая долг), исчисленный налог. Так как по зарплате есть долг, то часть налога еще не удержана. Эту сумму надо показать в строке 5.7. После погашения долга справки надо уточнить. В строках 5.4 и 5.5 увеличить удержанный и перечисленный налог. Уточненные 2-НДФЛ сдают со старыми номерами, но с новой датой и реестром (Рекомендации, утв. приказом ФНС России от 17.11.10№ ММВ-7-3/611@).
На цифрах
Компания начислила зарплату за 2014 год 300 000 руб., но выплатила только 275 000 руб. До сдачи справок долг не погасила. Тогда в разделе 3 надо распределить 300 тыс. по месяцам и эту же сумму показать в строке 5.1. В строке 5.3 исчисленный налог — 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%). Удержанный в строке 5.4 — 35 750 руб. (275 000 руб. x 13%), а неудержанный в строке 5.7 — 3250 руб. (39 000 — 35 750). В апреле компания погасила долг 25 000 руб. и удержала НДФЛ. Надо уточнить справку. В ней доходы не изменятся, а суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога в строках 5.3, 5.4 и 5.5 будут равны — 39 000 руб.
Из правила есть исключение. Если компания в этом году обнаружила ошибку в расчете зарплаты за прошлые периоды, а исправляет только сейчас, уточненки не потребуются. Ведь компания начисляет сумму в этом году и только сейчас необходимо удержать НДФЛ. Это подтверждают налоговики (письмо ФНС России от 26.03.13 № ЕД4-3/5209).

[свернуть]