как правильно рассчитать налог на имущество?

[Veselenochka]

Дата: 11.11.2008
Как правильно отразить в бухгалтерском учете начисленный налог на имущество: на счете 26 или на счете 19?

Действующее законодательство не определяет, в каком порядке организации должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете.

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно определяет соответствующий способ.

При отражении исчисленного налога на имущество в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться общими нормами признания расходов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей этого ПБУ расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С одной стороны, начисленные организацией к уплате в бюджет суммы налога на имущество, представляют собой отдельный вид расхода, который обусловлен нормами НК РФ (Налоговый кодекс РФ) и непосредственно с производством продукции (работ, услуг) не связан.

С другой стороны, база по налогу на имущество формируется исходя из остаточной стоимости основных средств организации. То есть, использование основных средств при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) влечет возникновение затрат по уплате налога на имущества.

По мнению Минфина, выраженному в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10 2005 г. N 07-05-12/10 налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Однако необходимо отметить, что письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами и не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний на каком счете учитывать суммы налога на имущество и в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество, к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, на наш взгляд, налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Тем не менее, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике, организация может признавать налог на имущество в качестве прочего расхода и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

ВЫВОД:
По мнению сотрудников финансового ведомства налог на имущество следует отражать в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 26. Однако, учитывая п. 8 ПБУ 1/98 Вы имеете право самостоятельно установить в учетной политике порядок учета сумм налога исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств с использованием счета 91 или 26.

Ответ подготовил:
Эксперт Тверь НПП
профессиональный бухгалтер Сергеева Вероника

Ответ проверил:
Рецензент НПП
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

28 октября 2008