Торговля по почте и учет товаров

[Aнтон]

Здравствуйте, возникла такая проблема:
Создается фирма, которая ведет торговую деятельность посредством почты (интернет-магазин, отправляющий товары почтой России). Покупатели - частные лица, оплату производят с помощью почтового перевода при получении посылки. Поступившие на имя предприятия почтовые переводы почта зачисляет на банковский счет предприятия.
Как и на основании каких документов организовать учет и списание товара в расход? Какие документы нужно отдавать покупателям?

Первое что приходит в голову - всем покупателям выдавать товарные накладные, но этот вариант практически нереализуем из-за того что подпись с клиента на накладной никак не получить (клиенты по всей России, вероятность что отправят обратно подписанную накладную невелика). Что делать?

[Катрин]

А зачем вам накладная для покупателя да еще и физ.лица, если вы товары будете оправлять почтой, и наверняка, ценными посылками, то в любом случае там будет опись к вашей посылке + ваш экземпляр накладной, чем не основание для подтверждения реализации?

[Aнтон]

Ага, кое что начинает проясняться. Спасибо

То есть получается что я к каждому заказу должен делать накладную, которую оставляю у себя, опись вложения опечатанную на почте и 1 экземпляр которой тоже оставляю себе.

Но вот такой вопрос: а накладная без подписи покупателя ведь вообще не действительна? Зачем она тогда нужна? И еще момент, если я передаю бандероли на почту от юр. лица в специальный партионный отдел то их там принимают в запечатанном виде и наличие описи никого там не волнует. т.к. все бандероли уже попадают к ним запечатанными то опись для меня они заверять тоже скорее всего не будут.

То есть чтобы получить опись вложения, необходимо сдавать отправления в обычное почтовое окошко в открытом виде. Это невозможно из-за большого количества заказов - окошко "устанет".

[Катрин]

Сообщение от Aнтон

Но вот такой вопрос: а накладная без подписи покупателя ведь вообще не действительна? Зачем она тогда нужна? И еще момент, если я передаю бандероли на почту от юр. лица в специальный партионный отдел то их там принимают в запечатанном виде и наличие описи никого там не волнует. т.к. все бандероли уже попадают к ним запечатанными то опись для меня они заверять тоже скорее всего не будут.

То есть чтобы получить опись вложения, необходимо сдавать отправления в обычное почтовое окошко в открытом виде. Это невозможно из-за большого количества заказов - окошко "устанет".

этого я не учла, тогда сложнее, но по моему ценные бандероли без описи не принимают, или вы их не ценными отправляете?

[Aнтон]

Сообщение от Катрин

этого я не учла, тогда сложнее, но по моему ценные бандероли без описи не принимают, или вы их не ценными отправляете?

Нет, все правильно, ценными. Но дело в том что опись вложения в ценную бандероль - это только для обычного метода приема почты "от населения". В нашем случае, мы заключаем договор с почтой, пишем гарантийное письмо о том что запрещенны вложений наши посылки не содержат и сдаем все уже в запакованном виде и без описи (ее все равно никто кроме нас не увидит).

[Aнтон]

А нужна именно опись? Документа подтверждающего сам факт отправки (список адресатов заверенный почтой) вкупе с нашим экземпляром накладной может быть достаточно?
Хотя в таком случае конечно можно кртутить-вертеть и списывать что и как угодно в расход имхо. Наверное это не пройдет

[Катрин]

а заявки покупатели вам как делают?

[Aнтон]

Оформляют заказ на сайте. После этого мы импортируем их в свою программу учета, обрабатываем и отправляем.

[Катрин]

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

ТОРГОВЛЯ ПО ПОЧТЕ: ПОСЛАЛИ ТАК ПОСЛАЛИ

Одним из направлений торговой деятельности является продажа товаров посредством почтовых отправлений. До 2005 г. включительно вопрос об отнесении данного вида предпринимательской деятельности к облагаемой ЕНВД розничной торговле не возникал ввиду того, что продавец за проданные товары наличных денежных средств не получал, а применение иных форм безналичных расчетов (в том числе и оплаты по почте наложенным платежом) по определению, установленному ст. 346.27 НК РФ, влекло невозможность применения данного специального налогового режима. В 2006 г. ситуация изменилась.
В статье рассмотрены разъяснения контролирующих органов по вопросу налогообложения розничной торговли товарами посредством почтовых отправлений.

В соответствии с определением розничной торговли в ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона N 101-ФЗ <1> данный вид торговой деятельности может быть квалифицирован как розничная торговля в том случае, если посредством почтовой рассылки распространяется товар, предназначенный для личного, домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Вопрос о возможности применения режима в виде ЕНВД в отношении торговли по почте рассмотрен в Письме Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-02/150. Данное разъяснение было направлено налоговой службе России и впоследствии разослано всем территориальным налоговым органам РФ Письмом ФНС России от 02.08.2006 N ГВ-6-02/753@, поэтому оно представляет особый интерес, так как изложенная в Письме Минфина позиция в обязательном порядке будет применяться налоговыми органами.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2, 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ".

В своих разъяснениях Минфина России приходит к выводу, что посылочная торговля обложению ЕНВД не подлежит, а облагается в общеустановленном порядке или в рамках применения УСНО. Данный вывод сделан на следующих основаниях:
1. Предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле.
2. Ни НК РФ, ни ГК РФ не предусмотрен такой вид розничной купли-продажи, как продажа товаров посредством почтовых отправлений.
3. Посылочная торговля по своей природе не предполагает использования для ее ведения каких-либо объектов организации торговли, а гл. 26.3 НК РФ предусматривает применение режима в виде ЕНВД и устанавливает порядок расчета единого налога именно применительно к конкретному торговому объекту.
Однако так ли однозначна изложенная в данном Письме точка зрения на рассматриваемую деятельность? Разберемся последовательно в этом вопросе.

Является ли посылочная торговля розничной?

В соответствии с положением ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Кроме того, к розничной торговле не относится продажа отдельных видов подакцизных товаров, деятельность по продаже продукции собственного изготовления и деятельность, связанная с продажей продуктов питания и напитков в точках общепита. Как видно из определения, ключевым признаком розничной торговли является в настоящее время форма договорных отношений между продавцом и покупателем. При этом понятие договора розничной купли-продажи применяется в значении, определенном ст. 492 ГК РФ. В соответствии с данной нормой договором розничной купли-продажи считается договор, по которому продавец передает, а покупатель принимает товар, предназначенный для личного, домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если обратиться к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения <2>, то розничная почтовая (посылочная) торговля (код 52.61.1) отнесена к разделу "Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования".
--------------------------------
<2> Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденный Постановлением Федеральной службы Госстатистики от 03.11.2004 N 50.

Более того, в соответствии с ГОСТ Р 51303-99 <3> посылочная торговля - розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений.
--------------------------------
<3> Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Исходя из вышесказанного можно однозначно утверждать, что посылочная торговля - один из видов розничной торговли.

Упоминается ли в налоговом или гражданском
законодательстве посылочная торговля?

Глава 26.3 НК РФ не содержит конкретных сведений в отношении посылочной торговли. Однако для того, чтобы данный вид предпринимательской деятельности мог рассматриваться как подлежащий обложению ЕНВД, достаточно признать его розничной торговлей. В перечне видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, установленном ст. 346.26 НК РФ, поименованы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Как следует из определения, наименование данного вида предпринимательской деятельности не конкретизирует отдельные виды торговли, а, наоборот, носит обобщающий характер. В противном случае в перечне должны быть поименованы такие виды розничной торговли, как развозная, разносная, посылочная, комиссионная и т.п. Например, отсутствие в гл. 26.3 НК РФ упоминания комиссионной торговли не помешало Минфину России разъяснить, что данный вид торговли подлежит обложению ЕНВД (Письма Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104, от 06.12.2005 N 03-11-04/3/160, от 12.09.2005 N 03-11-05/57 и др.).
Статья 497 ГК РФ предусматривает возможность продажи товаров по образцам, в частности, в ней указано, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. При этом для того, чтобы договор розничной купли-продажи товара по образцу считался исполненным, продавцу необходимо доставить товар в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено - по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица. Правительством РФ установлены Правила продажи товаров по образцам <4>. В соответствии с п. 4 этих Правил при продаже товаров по образцам продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта. Под продажей товаров по образцам следует понимать продажу товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров.
--------------------------------
<4> Правила продажи товаров по образцам, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918.

Из вышесказанного следует, что согласно ГК РФ посылочная торговля относится к торговле по образцам, а исходя из норм НК РФ и ГК РФ данный вид торговой деятельности относится к розничной торговле в том случае, если продается товар, не предназначенный для использования в предпринимательской деятельности.
Следовательно, ссылка Минфина на то, что ни НК РФ, ни ГК РФ посылочная торговля не предусмотрена, также не соответствует действительности, как и довод о том, что посылочная торговля не является розничной.

Предполагает ли посылочная торговля
наличие торгового объекта, в отношении которого
можно произвести расчет ЕНВД?

Специфика посылочной торговли заключается в том, что продавец и покупатель не встречаются непосредственно друг с другом, отсюда Минфин и делает вывод, что при осуществлении данного вида торговой деятельности отсутствует торговый объект, где совершается сделка купли-продажи. Аналогичный вывод, кстати, сделан финансистами при рассмотрении вопроса о налогообложении торговли через Интернет (Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/86, от 13.04.2004 N 04-05-11/50). Подход к торговле через Интернет и посылочной торговле у финансистов одинаковый - торговый объект как таковой при осуществлении деятельности отсутствует, следовательно, режим в виде ЕНВД применять нельзя. Надо признать, что из трех приведенных в Письме Минфина России N 03-11-02/150 аргументов данный аргумент является самым труднооспоримым.
Вместе с тем посылочная торговля - одна из форм внемагазинной продажи товаров населению путем отправки их по индивидуальным заказам в почтовых посылках <5>. Определение "внемагазинная" означает, что торговля осуществляется вне магазина, но обложению ЕНВД подлежит не только магазинная торговля. К тому же в соответствии с п. 4.2.2 ГОСТ Р 51304-99 <6> к внемагазинным формам продаж относятся не только посылочная торговля, торговля через телемагазины и компьютерные сети, но и такие формы продаж, как торговля через киоски и павильоны, тележки, лотки и другие внемагазинные формы. Организация торговли всегда связана с каким-либо торговым объектом, даже если это посылочная торговля. Организация данного вида предпринимательской деятельности невозможна без использования помещений, в которых принимаются заказы на товары, документы об оплате товаров, производится упаковка и рассылка товаров покупателям, то есть осуществляются операции, относящиеся к торговле. Тот же ГОСТ Р 51304-99 относит к услугам розничной торговли: прием и исполнение заказов на товары, прием и оформление заказов непосредственно на предприятии торговли по телефону или вне предприятия, комплектование заказов, их упаковку, отпуск товаров на предприятии или доставку на дом. Данные услуги определены как услуги розничной торговли по оказанию помощи в совершении покупки.
--------------------------------
<5> По определению Большой советской энциклопедии.
<6> Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51304-99 "Услуги розничной торговли. Общие требования", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 243-ст.

Таким образом, весь процесс посылочной торговли полностью вписывается в обычную схему операций по розничной торговле. При этом торговый объект, используемый для посылочной торговли, - помещение (помещения), где осуществляется деятельность по обеспечению продаж, а именно принимаются заказы на товары, производится упаковка и рассылка товаров покупателям, проверяется оплата товаров и т.п. Так как покупатели в данных помещениях непосредственно не обслуживаются, данный объект следует по терминологии гл. 26.3 НК РФ квалифицировать как объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов, налог за который исчисляется как за торговое место.
Самым интересным в вопросе о порядке налогообложения посылочной торговли является то, что все доводы, приведенные автором статьи на аргументы, изложенные в Письме Минфина России N 03-11-02/150, не так давно (в конце 2005 г.) были высказаны Минфином. В своем Письме от 11.11.2005 N 03-11-04/3/131 чиновники разъяснили, что продажа товаров по договорам почтовой (посылочной) торговли относится к продаже товаров по образцам, следовательно, в соответствии со ст. 497 ГК РФ она осуществляется на основании договора розничной купли-продажи. Так как с 2006 г. на уплату ЕНВД переводится торговля по договорам розничной купли-продажи, продажа товаров через почтовые отделения подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, при этом налогоплательщики должны использовать показатель базовой доходности "торговое место". Очень интересен был подход финансистов к вопросу о порядке определения количества "торговых мест", которое должно быть равным числу работников, осуществляющих укладку товаров в посылки и бандероли.
Таким образом, речь идет о кардинальной смене позиции Минфина по вопросу о налогообложении посылочной торговли. Если в Письме N 03-11-04/3/131 Минфин дает положительный ответ в отношении возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности, то через полгода в Письме N 03-11-02/150 на тот же вопрос отвечает отрицательно.
В этой связи интересно мнение ФНС России по данной проблеме. Официальных разъяснений автору статьи найти не удалось, но мнение официальных лиц, озвучиваемое в СМИ, сложилось уже давно и является неизменным и общеизвестным. Так, И.М. Андреев, государственный советник налоговой службы РФ II ранга (занимавший должность заместителя начальника управления налогообложения малого бизнеса ФНС России), в интервью различным изданиям комментирует рассматриваемый нами вопрос следующим образом. Учитывая то обстоятельство, что розничная торговля товарами по заказам посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не предполагает использования налогоплательщиками каких-либо торговых структур (объектов стационарной или нестационарной торговой сети) и не относится к разносной торговле, а является особым видом розничной торговли, в отношении которой гл. 26.3 НК РФ не установлен физический показатель базовой доходности, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от такой торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
Как видно из высказывания сотрудника ФНС России, налоговики уже давно придерживаются позиции Минфина (Письмо N 03-11-02/150). По нашему мнению, ее изменение связано, скорее всего, с принятием точки зрения, озвученной чиновниками ФНС, или (что более вероятно) точки зрения, наиболее выгодной для тех почтовых распространителей, которые с обложением ЕНВД не сталкивались и, возможно, не желают по причине возникающих при применении системы налогообложения в виде ЕНВД трудностей, связанных с раздельным учетом (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Определенность и ясность в рассматриваемый вопрос могли бы внести судебные решения, но на настоящий момент подобная арбитражная практика еще не сложилась.
По сути посылочная торговля - один из видов розничной торговли, построенной на активном использовании услуг связи. В соответствии с Федеральным законом "О связи" <7> к ней относится почтовая и электрическая связь. Согласно ст. 2 данного Закона услугами связи является продукт деятельности по приему, обработке, хранению, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи".

Активное использование в торговой деятельности услуг связи не влечет полного отсутствия объекта торговли или невозможность отнесения торговли к розничной, поэтому, по мнению автора, применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности можно. Факторами, подтверждающими это право применительно к посылочной торговле, являются:
1) наличие объекта (здания, строения, сооружения или их части), используемого для организации посылочной торговли, где принимаются заказы на товары, производится упаковка и рассылка товаров покупателям, проверяется оплата товаров. Чем больше размыта и рассредоточена торговая структура, тем сложнее организации будет отстоять право применения режима в виде ЕНВД;
2) отсутствие в отношениях продавца и покупателя признаков договоров поставки;
3) разъяснения, изложенные в Письме Минфина России от 11.11.2005 N 03-11-04/3/131.
При этом, если использовать Письмо Минфина России N 03-11-04/3/131, не следует забывать, что, по мнению чиновников, количество торговых мест будет равняться количеству упаковщиков и рассыльщиков. Мнение весьма спорное, но его нужно иметь в виду. Поэтому штатное расписание и табель учета отработанного времени указанного персонала лучше составить так, чтобы при проверке у налоговиков не было оснований для перерасчета количества торговых мест.
Конечно, в данной ситуации необходимо понимать, что применение режима в виде ЕНВД в отношении посылочной торговли не встретит одобрения со стороны контролирующих ведомств. Налоговые органы при проведении проверок будут руководствоваться разъяснениями, изложенными в Письме Минфина России N 03-11-02/150. Поэтому начало отсутствующей на сегодняшний день арбитражной практики может быть положено решением именно вашего спора с налоговыми органами.

И.А.Михайлов
Эксперт журнала
"ЕНВД: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
06.10.2006

[Катрин]

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 4

ТОРГУЕМ ПРИ ПОМОЩИ ПОЧТЫ

Если розничная организация осваивает новый для себя способ торговли по заказам с помощью почтовых отправлений, ее бухгалтер первым делом должен разобраться, облагается ли такой вид деятельности ЕНВД или нет. Минфин России в своем Письме от 3 июля 2006 г. N 03-11-02/150, поменяв позицию, ответил, что "реализация через почту" никакого отношения к розничной торговле не имеет. Проанализируем эту ситуацию.

Что Минфин утверждал раньше?

До недавнего времени Минфин России придерживался позиции, что уплачивать ЕНВД при осуществлении "посылочной" торговли нужно (Письмо от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/131). Аргументация чиновников финансового ведомства была основана на следующем.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться при розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети.
Продажа товаров по заказам посредством почтовых отправлений относится к продаже товаров по образцам.

Примечание. Правила продажи товаров по образцам утверждены Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918.

В соответствии с п. 1 ст. 497 Гражданского кодекса РФ продажа товаров по образцам осуществляется посредством заключения договора розничной купли-продажи на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. При этом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров, в том числе и путем их пересылки почтовыми отделениями.
При этом Минфином России в Письме N 03-11-04/3/131 даны разъяснения по поводу исчисления ЕНВД при продаже товаров по договорам почтовой (посылочной) торговли. При реализации товаров через почтовые отделения для целей исчисления ЕНВД должен использоваться физический показатель "торговое место". При этом количество торговых мест должно быть равно числу работников, осуществляющих укладку товаров в посылки на складе организации.

Что Минфин утверждает сейчас?

Полной неожиданностью для организаций, реализующих товары с помощью почтовых отправлений, было Письмо Минфина России N 03-11-02/150. В нем финансовое ведомство сделало вывод, что предпринимательская деятельность в виде посылочной торговли не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату ЕНВД. В обоснование своей позиции Минфин России привел следующие доводы. Во-первых, посылочная торговля не имеет отношения к стационарной торговой деятельности (как имеющей торговые залы, так и не имеющей). Во-вторых, для целей налогообложения ЕНВД нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также не относимая к стационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что к развозной относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду относится торговля с использованием: автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного автомата. К разносной относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем.
Поэтому Минфин России сделал вывод, что основным критерием признания реализации товаров розничной торговлей для целей налогообложения ЕНВД должен быть факт наличия у организации торговли хотя бы одного следующего объекта: стационарной розничной сети, имеющей торговые залы; стационарной розничной сети, не имеющей торговых залов; нестационарной торговой сети.
Посылочная торговля по своей природе не предполагает использование для ее ведения каких-либо объектов торговли, и нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не установлен физический показатель базовой доходности в отношении данного вида деятельности. Поэтому, по мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по реализации товаров с помощью почтовых отправлений не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Выводы

При торговле через почту налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения (общий или "упрощенку"). Однако налоговики, скорее всего, будут придерживаться позиции Минфина России, приведенной в Письме N 03-11-02/150.

Н.П.Севостьянова
Старший консультант
по налогам и сборам
АКГ "Прайм Эдвайс"
Подписано в печать
05.10.2006

[Катрин]

"Главбух", N 17, 2003

ПРОДАЖА ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОЧТУ

Все специалисты, к которым мы обращались по поводу продажи товаров через почту, в один голос твердят о том, насколько это выгодно. Не надо арендовать магазины, тратиться на оформление витрин, нанимать продавцов в каждом регионе, где нашлись желающие приобрести товары вашей фирмы. Все это безусловные плюсы "почтовой" торговли.
Но есть здесь и свои проблемы. Дело в том, что такая деятельность весьма специфична и вызывает у бухгалтеров уйму вопросов. Например, чтобы отразить реализацию в учете, нужно знать, в какой момент к покупателю перешло право собственности на товар. Но как это сделать, ведь клиент далеко и, когда именно он взял в руки свой заказ, неизвестно? Или, скажем, проблема налога с продаж: считаются ли почтовые переводы наличными расчетами? Налоговики говорят, что считаются. Но некоторые специалисты утверждают обратное и при этом приводят очень весомые аргументы...
Мы поможем вам разобраться со всеми этими проблемами, чтобы неясности в работе бухгалтера не мешали выбирать выгодный способ реализации ваших товаров.

Чем торговля через почту
отличается от обычной розницы

Итак, продажа товаров через почту, или, как еще ее называют, продажа по каталогу. Законодательство относит ее к розничной торговле. Однако этот вид деятельности отличается от обычной розницы. Чем же? Начнем с того, что чаще всего, продавая товары через почту, продавец не встречается с клиентом. Покупатели заказывают понравившиеся им товары по каталогам или через сайты в Интернете. Кроме того, отгружают товар гораздо раньше, чем его принимает покупатель. И наконец, продавец редко получает "живые" деньги в кассу.
Продажу товаров через почту условно можно разбить на несколько этапов. Первый: нужно рассказать покупателям о предлагаемых товарах. Для этого организации, занимающиеся "почтовой" продажей, рассылают потенциальным покупателям каталоги с фотографиями товаров, их описанием и ценами. А если у фирмы есть своя страничка в Интернете, то вся информация о товарах, конечно, размещена там - web-сайт <*> по сути является витриной магазина.
--------------------------------
<*> О том, как отразить расходы по созданию web-сайта, мы рассказывали в статье "Как учитываются расходы на Интернет?", опубликованной в журнале "Главбух" N 18, 2002. - Примеч. редакции.

Следующий этап: покупателю предлагают приобрести товар. Форму заказа, как правило, высылают вместе с каталогом. Если же у торговой компании есть своя интернет-страница, то так называемую "заявку" выставляют прямо на сайте. Когда потребитель из предложенного ассортимента выбрал что-то ему приглянувшееся, он заполняет форму и отсылает ее продавцу - по почте или через Интернет.
Затем товар надо отправить по адресу, указанному в заказе. Таков третий этап: продавец передает свои товары почте. А уже почтовая служба доставляет их клиентам. Кстати, для этого организация должна заключить с почтовой службой (а именно со своим отделением связи) договор на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.
Ну а как клиенты расплачиваются с фирмой? Есть несколько способов, о которых мы расскажем ниже. Сейчас же хотим упомянуть о так называемом наложенном платеже - это основной способ оплаты. Что он собой представляет? Обратимся к Правилам оказания услуг почтовой связи (далее - Правила). Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725. Здесь говорится о документе, отправитель которого (в нашем случае продавец) поручает почтовому отделению удержать деньги за высланный товар с адресата (покупателя) и перечислить их по определенному адресу. То есть покупатель рассчитывается с продавцом через почту. А почта перечисляет деньги на расчетный счет отправителя. Никакого договора здесь не требуется. Ведь переводы в адрес юридических лиц - обязанность почтовых отделений, деньги они переводят автоматически.

Затраты на печать и доставку каталогов

Как мы уже отмечали, фирмы, торгующие через почту, рассылают каталоги своих товаров. Суммы, истраченные на печать каталогов, являются рекламными расходами. Ведь реклама - это информация о товарах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому товару, а также способствовать его реализации. Причем эта информация распространяется в любой форме и с помощью любых средств информации. Так сказано в ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". То есть, по сути, "почтовый" продавец является рекламодателем. А значит, со стоимости каталогов он должен заплатить налог на рекламу. Это установлено п."з" ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В налоговом учете стоимость каталогов включается в состав прочих расходов. На это указано в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Причем этот вид рекламных расходов для целей налогообложения не нормируется. Другими словами, они принимаются в сумме фактически понесенных затрат. Что касается налога на рекламу - это также прочие расходы фирмы (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).
Теперь о доставке. Суммы, уплаченные за почтовые услуги, в составе рекламных расходов не отражаются. Их учитывают обособленно на счете 44 "Расходы на продажу" (субсчет "Расходы по доставке"). В налоговом учете стоимость услуг почты по доставке также включают в состав прочих расходов. Правда, основание для этого другое - пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Как отражать "почтовую" продажу в учете

Выручка от продажи товаров через почту является доходом от обычных видов деятельности. На это указано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Поэтому средства, вырученные за товар, "почтовые" продавцы отражают на субсчете "Выручка" счета 90 "Продажи". Что касается налогового учета, то здесь выручка, полученная от продажи товаров, отражается в составе доходов от реализации (пп.1 п.1 ст.248 Налогового кодекса РФ).
А в какой момент нужно отразить реализацию в бухгалтерском учете? В п.12 ПБУ 9/99 сказано, что это происходит, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. То есть важно определить тот день, когда это произошло. В налоговом учете момент, в который нужно отразить доход, зависит от принятого метода учета доходов и расходов. Если фирма, занимающаяся торговлей через почту, рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то отразить доход нужно в день реализации товаров (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). А таким днем является дата перехода права собственности. На это указано в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ. Те, кто использует кассовый метод, должны показать доход в том периоде, когда получат от покупателей деньги (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ).
Остается определить, когда право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю? В ст.223 Гражданского кодекса РФ сказано, что это происходит в момент передачи товара. Правда, это верно только в том случае, если иное не оговорено в договоре. А что считается передачей товара, установлено п.1 ст.224 Гражданского кодекса РФ. Итак, передачей товара является:
- вручение вещи покупателю;
- сдача вещи организации связи, которая доставит товар покупателю.
Таким образом, отражая в бухгалтерском и налоговом учете реализацию товара покупателям, необходимо обращать внимание на условия его продажи. Если в заказе (иных формулярах) предусмотрено, что продавец доставляет товар в указанное покупателем место и оплачивает доставку (ст.499 Гражданского кодекса РФ), то право собственности на товар перейдет в момент, когда покупатель получит товар на почте. А как фирма, торгующая по каталогу, узнает об этом? О том, что покупатель получил товар, сообщит почтовая служба. Правда, для этого вам придется оформить почтовое отправление с уведомлением о вручении. В этом документе будет указано, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. Когда это будет сделано, уведомление с отметкой направят обратно в ваш адрес. Именно на основании этого документа и отражают реализацию товара. Впрочем, если товары отправляются наложенным платежом, отразить реализацию можно будет и на основании выписок банка.

Пример 1. ООО "Крез" торгует ювелирными изделиями через почту. В каталоге фирмы содержится условие о том, что товар должен быть доставлен по месту жительства покупателя в течение 30 дней с момента, когда ООО "Крез" получит заполненный купон.
25 августа 2003 г. жительница г. Кирова Мохнаткина В.А. заказала через рекламный каталог ООО "Крез" золотое кольцо стоимостью 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.).
Заявку Мохнаткиной В.А. получили 29 августа. А спустя день ювелирное изделие наложенным платежом отправили по почте в Киров. Товар был получен и оплачен покупательницей 5 сентября. Деньги, уплаченные Мохнаткиной В.А. за кольцо, почта перечислила 6 сентября. А спустя день они были зачислены на расчетный счет ООО "Крез". На основании выписки банка - 6 сентября - ООО "Крез" отразило реализацию кольца в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Согласитесь, что на практике может получиться так, что уведомление поступит к продавцу уже после того, как вы сдадите отчетность. То есть, скажем, товар вы отправили покупателю в сентябре, затем сдали отчетность за III квартал. Ну а потом получили уведомление, из которого ясно, что товар был передан покупателю в сентябре. Как быть в этой ситуации? В этом случае нужно отразить реализацию в тот день, когда вы получите такое уведомление.
Теперь расскажем о втором варианте. Понятно, что он возможен, когда ответственность за транспортировку сам продавец не несет. То есть договором не предусмотрена его обязанность доставить товар покупателю. В этом случае право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара на почту. В этом случае реализацию отражают на основании списка ценных бандеролей (форма N 103). Его заполняют в двух экземплярах, когда передают товары на почту.
А на основании чего делать записи в книге продаж? Ведь она заполняется на основании счетов-фактур, лент контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности. Так сказано в п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Давайте разберемся. С одной стороны, как мы не раз отмечали, продажа товаров через почту - это розничная торговля. Но ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности в большинстве случаев выдать покупателю не удастся. Ведь деньги напрямую в кассу не поступают. Поэтому остается одно - выписать счет-фактуру. Вы можете возразить: счета-фактуры физическим лицам не выписывают. Да, п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ не требует этого делать. Но взамен вы должны выдать либо чек, либо иной документ установленной формы. Так как вы этого не делаете, остается счет-фактура. Его направляют вместе с товаром в адрес покупателя, а второй экземпляр регистрируют в журнале учета выставленных счетов-фактур. Когда же вы передадите товары на почту, получите уведомление с пометкой о получении или выписку банка, эти счета-фактуры заносят в книгу продаж.
На практике чаще всего счет-фактуру выписывают сразу на общую сумму. Делается это на основании списка ценных бандеролей (форма N 103). Так поступают, если договором предусмотрено, что право собственности переходит в момент сдачи товаров на почту.

Расчеты с покупателями

Подавляющее большинство клиентов организаций, которые продают товары через почту, - граждане. Причем они расплачиваются по-разному. Прежде всего, наложенным платежом. Другой вариант, когда покупатель вносит определенную сумму наличными в банк. А банк переводит деньги продавцу. Конечно, покупатель может рассчитаться и наличными. Но такая форма расчетов не так распространена в сфере торговли через почту. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Покупатель рассчитывается на почте

Итак, как мы сказали, чаще всего покупатели рассчитываются за товары, которые пришли в их адрес, на почте наложенным платежом. То есть деньги за товары покупатель вносит в кассу почты, а уж затем сумма наложенного платежа перечисляется почтовым переводом в адрес продавца (п.114 Правил).
Как мы говорили выше, в основном товары по почте заказывают граждане. Поэтому закономерно возникает вопрос: нужно ли включать в стоимость реализуемых товаров налог с продаж? В ст.349 Налогового кодекса говорится, что этот налог начисляют на стоимость товаров, которые реализуются гражданам за наличный расчет, а также с использованием расчетных (кредитных) банковских карт. Остается разобраться, являются ли почтовые переводы наличной формой денежных расчетов? Налоговики считают, что являются. Логика их проста. В Положении Центрального банка РФ от 1 апреля 2003 г. N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (далее - Положение N 222-П) прямо сказано, что почтовые переводы безналичными расчетами не считаются. Следовательно, налоговые органы делают вывод, что почтовые переводы - это форма наличных денежных расчетов. Значит, и налог с продаж при продаже товаров через почту начислять нужно. Ведь почтовые отделения лишь перечисляют деньги, полученные от покупателей в адрес продавца-получателя денег.
Однако не все так однозначно. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ нет определения "наличный расчет". В этом случае ст.11 Налогового кодекса РФ позволяет использовать понятия и термины в том значении, которое определено соответствующими отраслями законодательства. Поэтому обратимся к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он был утвержден Решением совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. В этом документе указано, что расчеты признаются наличными, если деньги передаются непосредственно получателю платежа, то есть в кассу предприятия. Однако когда покупатели рассчитываются посредством наложенного платежа, деньги в кассу предприятия не поступают. В этом случае они зачисляются непосредственно на счет продавца в банке. На это указано в п.105 Правил. Следовательно, почтовые переводы нельзя отнести к наличным расчетам. Поэтому брать с покупателей налог с продаж оснований нет.
Как поступить бухгалтеру? Если вы не хотите ссориться с налоговиками, начисляйте налог с продаж. В противном случае вам наверняка придется отстаивать свою правоту в суде.
Теперь несколько слов о ККТ. Ее применять не нужно. Ведь как мы уже сказали, почтовые переводы не являются наличными расчетами. А применять кассовые аппараты нужно лишь в том случае, когда граждане рассчитываются за товары наличными или с помощью кредиток (ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Кроме того, оплата наложенным платежом, как они неоднократно отмечали, предполагает, что деньги за товар поступают с расчетного счета почтовой организации, а не от самих покупателей.

Пример 2. Московская фирма ООО "Букинист" торгует книгами по почте. 4 августа 2003 г. житель Нижнего Новгорода Хоботов А.А. заказал через рекламный каталог ООО "Букинист" орфоэпический словарь. Продажная стоимость книги - 990 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 90 руб.). В свою очередь ООО "Букинист" приобрело словарь у издательства за 450 руб. Книгу отправили наложенным платежом 8 августа.
В каталоге предусмотрена обязанность продавца доставить книгу покупателю.
14 августа 2003 г. Хоботов А.А. оплатил и получил книгу, о чем сказано в направленном в адрес фирмы уведомлении. На следующий день на расчетный счет ООО "Букинист" поступили деньги, которые перечислило почтовое отделение.
В бухгалтерском учете ООО "Букинист" были сделаны следующие записи.
8 августа 2003 г.:
Дебет 45 Кредит 41
- 450 руб. - передана книга отделению связи для доставки покупателю.
14 августа 2003 г.:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 990 руб. - отражена выручка от продажи словаря;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 90 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- 450 руб. - списана на себестоимость покупная стоимость книги.
15 августа 2003 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 990 руб. - получены деньги за проданный словарь.

Покупатель перечисляет деньги через банк

Покупатели могут расплатиться с продавцом товаров и через банк. В данном случае покупатель просто заполняет в банке извещение по форме N ПД-4, где указывает, кому причитаются деньги. Впрочем, это может быть другой документ, разработанный банком. Главное, чтобы он содержал все необходимые реквизиты, на основании которых банки заполняют платежное поручение. На это указано в п.1.2.3 Положения N 222-П.
А нужно ли начислять налог с продаж в этом случае? До недавнего времени налоговики требовали начислять этот налог. Свою позицию они неоднократно подчеркивали в разъясняющих письмах. В частности, такая точка зрения высказана в Письме Управления МНС России по г. Москве от 2 августа 2002 г. N 23-10/9/35144. Многие налогоплательщики с такой позицией не соглашались и судились с налоговыми органами. И суды часто вставали на их сторону. Пример тому Постановление Арбитражного суда г. Москвы от 19 июня 2003 г. по делу N 40-7095/03-87/111. Конец всем спорам положило уже упоминавшееся Положение N 222-П. Дело в том, в этом документе теперь четко сказано, что переводы денег физических лиц без открытия им счета в банке на счета продавцов товаров (работ, услуг) приравниваются к безналичным расчетам. Правда, налоговые органы настаивают: указанный порядок действует лишь с 1 июля 2003 г. - дня вступления в силу Положения N 222-П. И это несмотря на то, что еще 4 января 2003 г. Центральный банк выпустил Письмо N 17-44/1, где было определено, что оплата товаров банковским переводом без открытия счета относится к безналичным расчетам.
Мы полагаем, что начислять налог с продаж не нужно было при таких расчетах и до 1 июля 2003 г. Конечно, Письмо Центрального банка, на которое мы сослались выше, нормативным документом не является. Однако Центральный банк РФ вправе самостоятельно устанавливать правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. Это право ему предоставлено ст.80 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ.
Кассовые аппараты также применять не нужно. Ведь, как мы уже сказали выше, при безналичных расчетах они не используются.

Пример 3. Фирма ООО "Четыре сезона" торгует одеждой и обувью по каталогам. 29 августа 2003 г. покупатель заплатил в банке за выбранную дубленку. При этом он воспользовался купоном (бланком-заказом), который рассылается вместе с каталогом. Форма купона согласована с банком, где обслуживается ООО "Четыре сезона", и содержит все необходимые платежные реквизиты. Стоимость покупки составила 13 200 руб. (в том числе НДС - 2200 руб.). Покупная стоимость дубленки - 6800 руб.
1 сентября 2003 г. деньги поступили на расчетный счет ООО "Четыре сезона". В договоре между покупателями и продавцом записано, что право собственности на товар переходит в момент передачи товаров на почту. Фирма, занимающаяся "почтовой" коммерцией, 3 сентября отправила покупателю посылку с дубленкой.
В бухгалтерском учете ООО "Четыре сезона" были сделаны следующие записи.
1 сентября 2003 г.:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 13 200 руб. - получены деньги за выбранную покупателем дубленку;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2200 руб. - начислен НДС с полученного аванса.
3 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 13 200 руб. - продана дубленка;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2200 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-----------¬
- ¦2200 руб.¦ - восстановлен НДС, начисленный ранее с
L-----------
полученного аванса;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 6800 руб. - списана на себестоимость покупная стоимость дубленки.
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 13 200 руб. - зачтен ранее полученный аванс.

Возврат товара

Иногда бывает, что покупатель возвращает товар. Так происходит, если он отказывался получить то, что заказал, на почте. А также в той ситуации, когда договором между покупателем и фирмой, которая продает товары через почту, предусмотрен возврат в каких-то ситуациях. В любом случае, даже если в договоре ничего не сказано, покупатель вправе вернуть посланный ему товар, если:
- он оказался некачественным (ст.503 Гражданского кодекса РФ);
- количество поступившего товара не соответствует количеству, указанному в заявке (заказе, купоне). То же касается и товарного ассортимента (ст.ст.466, 468 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, покупатель может вернуть товар продавцу в течение 14 дней с момента его доставки. На это указано в ст.502 Гражданского кодекса РФ и ст.25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).
Итак, товар, который не устроил покупателя, возвращен продавцу. Что делать дальше? Тут возможно два варианта. Первый - продавец может вернуть покупателю его деньги. Второй вариант - заменить товар на другой. Рассмотрим эти варианты более подробно.

Деньги за товар возвращают покупателю

Понятно, что так поступают, если к моменту, когда товар был доставлен, покупатель успел его оплатить. Чаще всего так и происходит. Ведь если товар поступил на почту и должен быть оплачен наложенным платежом, выдадут его адресату только после того, как он внесет деньги в кассу почты. И только тогда он сможет убедиться в том, что посланный ему товар не тот, что указан в заявке (то есть надлежащего качества, ассортимента и комплектности). Если товар не подходит, вернуть деньги за него сразу на почте покупателю не удастся. Ведь после вручения почтовое отправление (если оно без описи) обратно не принимается, а сумма наложенного платежа и плата за пересылку не возвращаются. На это указано в п.114 Правил. Таким образом, в любом случае деньги поступят на счет "почтового" продавца. И потом их придется возвращать.
Обратите внимание: сторнировочные записи в учете нужно сделать лишь в том случае, если вы уже отразили реализацию в учете к тому моменту, как товар получили обратно. Если это не сделано, вы просто спишете поступивший обратно товар со счета 45 "Товары отгруженные" на счет 41 "Товары". Если речь идет о браке, то полученное назад нужно отразить обособленно - на субсчете "Товары бракованные" счета 41 "Товары".
Теперь предположим, что реализацию товара вы отразить успели. В этом случае нужно сторнировать проводки по реализации и оприходовать поступивший товар. Кстати, НДС, ранее начисленный на сумму выручки от продажи товара, надо также сторнировать. Если же вы заплатили налог в бюджет, то сможете принять его к вычету. Так позволяет поступать п.5 ст.171 Налогового кодекса РФ. А в какой момент это нужно сделать? После того, как в учете будут сделаны корректировочные записи. Однако не позднее, чем через год с момента возврата товара (п.4 ст.172 Налогового кодекса РФ). Есть здесь, правда, один нюанс. Чтобы возместить налог, нужен счет-фактура (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Понятно, что покупатель вам его не даст. Как поступить вам в этом случае? Что ж, в книге продаж вам нужно будет сторнировать счет-фактуру, выписанный покупателю ранее.
Кстати, в бухгалтерском учете нужно отразить и расходы, связанные с возвратом (суммы, уплаченные почте за пересылку товара, оплату труда работников, занятых на упаковке, и т.д.). Ведь в соответствии с п.17 ПБУ 10/99 расходы отражают независимо от намерения получить выручку (операционные доходы) или формы, в которой такие расходы понесены.
Теперь о налоговом учете. Здесь фирма, торгующая через почту, должна уменьшить доходы на сумму выручки от продукции, возвращенной покупателем. Понятно, что в этом случае из расходов исключают стоимость покупных товаров. Но это еще не все. При налогообложении учитываются и расходы, которые связаны с возвратом товаров. И вот почему. Основной принцип признания расходов, установленный п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, таков: расходы должны быть подтверждены документами и экономически обоснованны. В данном случае деятельность фирмы - розничная торговля по почте. И расходы, связанные с возвратом, оправданны. Ведь куда выгоднее получить товар обратно, оплатив почтовый тариф, вместо того чтобы оплачивать почтовому отделению хранение товара. Таким образом, почтовые затраты можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, уплачивается ли почтовый тариф за доставку товара потребителю или за возврат товара продавцу. То же касается и расходов по оплате труда работников, занятых на упаковке. Они также учитываются при налогообложении (ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.
Напомним, что 3 сентября 2003 г. ООО "Четыре сезона" передало на почту дубленку и отразило у себя в учете реализацию. Покупатель оплатил покупку через банк. Дубленка была отправлена почтой ценной бандеролью с описью вложения. 10 сентября она была получена покупателем. Но так как размер и цвет не соответствовали тому, что было указано в заказе, покупатель отказался получить вещь. Она была отправлена обратно. 17 сентября дубленка была доставлена в адрес ООО "Четыре сезона".
При этом покупатель отказался от замены товара и потребовал вернуть ему деньги. Что и было сделано.
18 сентября сумма в размере 13 200 руб., уплаченная покупателем за покупку, была перечислена на указанный им счет.
В бухгалтерском учете ООО "Четыре сезона" эти операции были отражены следующими записями.
17 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"
--------------¬
- ¦13 200 руб.¦ - сторнирована выручка от реализации
L--------------
дубленки;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
------------¬
- ¦6800 руб.¦ - сторнирована списанная себестоимость
L------------
проданной дубленки;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-----------¬
- ¦2200 руб.¦ - сторнирован НДС, приходящийся на выручку от
L-----------
продажи дубленки.
18 сентября 2003 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 51
- 13 200 руб. - возвращены деньги покупателю.

Замена товара

Фирма, занимающаяся почтовой коммерцией, может заменить некачественный товар на другой. В этом случае деньги перечислять не придется. Замену осуществляют, руководствуясь Законом N 2300-1. В ст.24 этого документа сказано, что, заменяя товар ненадлежащего качества товаром аналогичной марки (модели, артикула), перерасчет цены товара не производят.
Хочется обратить внимание еще на один нюанс. Если покупатель расплатился с продавцом, а потом вернул ему товар, то в тот момент, когда вы сторнируете проводки по реализации, нужно будет отразить в учете аванс. Ведь деньги вы покупателю не возвращаете, а отправляете взамен другой товар. А на стоимость авансов нужно начислить НДС. Этого требует пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. А аванс будет зачтен, когда вы отразите реализацию товара, отправленного взамен полученного. Тогда же вы и сторнируете НДС с аванса.

А.В.Палеев
Директор
Центра налогового планирования
"Корпус права"
Подписано в печать
27.08.2003

[Midnight]

И все-таки не совсем понятно, как отражать "почтовую" продажу в учете? А именно какие документы могут подтвердить факт отгрузки товара? При передаче на почту партии отправлений единственый документ подписываемый почтой это 103-я форма которая представляет собой список отправлений с фамилиями, адресами, весом , объявленной ценностью, суммой наложенного платежа и почтовым сбором.
То есть как я смогу доказать налоговой, что товары которые я списываю, я действительно продал? Система налогообложения УСНО.

[Катрин]

мне кажеться, что единственный вариант это предоставлять по каждому покупателю "пакет" документов
1. Заявка
2. Накладная на отгрузку
3. Опись, что этому конкретному покупателю действительно что то отправили
4. Оплата сумма совпадает с накладной и соответстнно покупатель согласен, что он получил то что заказывал.

Хотя это не 100% что к вам не придеруться в период проверки, т.к. вы правильно заметили гарантии что там действительно был именно тот товар у вас нет на руках ни каких подтверждений