Списание материалов

[Нефедова Елена]

В учете организации числится компьютер стоимостью 15 000 руб. (в том числе стоимость системного блока - 9000 руб., стоимость монитора - 6000 руб.), приобретенный в январе 2006 г. с целью использования для управленческих нужд.
В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом, для компьютера установлен максимально возможный в отношении компьютерной техники срок полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - 5 лет.
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета на 2006 г. предусмотрено отражать активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.
В мае 2006 г. произведена замена монитора данного компьютера на жидкокристаллический. Его стоимость составила 9000 руб. (в том числе НДС 1372,88). Как учесть затраты на приобретение нового монитора в бухгалтерском и налоговом учете? Как учесть стоимость "старого" (замененного) монитора?

В рассматриваемом случае организация, воспользовавшись правом, предоставленным п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, учла приобретенный компьютер в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этой связи в момент ввода в эксплуатацию его стоимость была списана на затраты единовременно. При этом в целях обеспечения сохранности такого объекта организацией должен был быть организован надлежащий контроль за его движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ (в том числе комплектующих изделий, к которым относится приобретенный жидкокристаллический монитор) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Такие активы принимаются к учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). В данном случае фактическая себестоимость жидкокристаллического монитора составит 7627,12 руб. (9000 руб. - 1372,88 руб.). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, МПЗ подлежат учету на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.
Пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что приемка и оприходование поступающих МПЗ оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Кроме того, для учета движения материалов на складе вышеуказанным Постановлением предусмотрено применение Карточки учета материалов (форма N М-17). При отпуске материалов для управленческих нужд организации (в том числе для замены составных частей имущества, относящегося к материально-производственным запасам) их стоимость относится на счет 26 "Общехозяйственные расходы (п. 90, абз. 2 п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Инструкция по применению Плана счетов). Отпуск монитора со склада в подразделение организации должен оформляться Требованием-накладной (типовая межотраслевая форма N М-11).
Для учета сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов предназначен субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", открываемый к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму предъявленного продавцом "входного" НДС. Налоговый вычет по НДС производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет приобретенного монитора при условии, что он будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Данная хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-3.
На наш взгляд, при возврате "старого" (замененного) монитора на склад целесообразно руководствоваться п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которым установлено следующее. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.
В данном случае стоимость "старого" монитора должна быть скорректирована на величину фактического износа, так как с января по май 2006 г. он подвергался эксплуатации. Скорректированная стоимость монитора составит 5600 руб. (6000 руб. - 6000 руб. / 60 мес. х 4 мес.). На эту сумму должны быть уменьшены управленческие расходы организации с одновременным увеличением стоимости материально-производственных запасов.
В налоговом учете компьютер подлежит учету в составе амортизируемого имущества, поскольку полностью удовлетворяет критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ (срок полезного использования - более 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 10 000 руб.).
Причина замены монитора, как следует из вопроса, не связана с обнаружением в нем каких-либо неисправностей (дефектов), поэтому затраты на его покупку нельзя рассматривать как расходы на ремонт компьютера. Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа является его модернизацией (аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140 (ответ на частный запрос налогоплательщика)). Затраты на модернизацию должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства на основании п. 2 ст. 257 НК РФ и включаться в расходы, связанные с производством и (или) реализацией посредством начисления амортизации ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Поскольку увеличение срока полезного использования после модернизации может быть осуществлено лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство, то в данном случае он останется прежним - 60 месяцев (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете на основании п. 2 ст. 259 НК РФ начиная с июня 2006 г. расходы на модернизацию будут ежемесячно отражаться в составе амортизационных отчислений до момента полного списания стоимости модернизированного компьютера в сумме:
7627,12 руб. / 60 мес. = 127,12 руб.
Различия в порядке учета расходов на приобретение жидкокристаллического монитора в бухгалтерском и налоговом учете служат причиной возникновения временных разниц (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае разницы будут вычитаемыми и, соответственно, приводящими к возникновению отложенного налогового актива. Он признается в том отчетном периоде, когда возникают такие разницы, и равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы". По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, на сумму которого в целях исчисления текущего налога на прибыль увеличивается условный расход (доход) отчетного периода. По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов. В данном случае уменьшение вычитаемой временной разницы будет осуществляться по мере начисления в налоговом учете амортизации. Сумма ежемесячного уменьшения отложенного налогового актива составит 127,12 руб. х 24% = 30,51 руб.
Поскольку помимо установки нового монитора производится снятие с компьютера "старого" монитора, то считаем, что в налоговом учете также имеет место частичная ликвидация основного средства, которая уменьшает первоначальную стоимость компьютера (п. 2 ст. 257 НК РФ), что, соответственно, влияет на сумму амортизации, которая будет начисляться по компьютеру. При этом должна быть частично погашена вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, отраженный на счете 09 при списании в состав расходов в бухгалтерском учете стоимости принятого в эксплуатацию компьютера. Сумма погашенной разницы в данном случае равна недоамортизированной части стоимости снятого монитора, соответственно, сумма погашенного отложенного налогового актива составляет: 5600 руб. х 24% = 1344 руб.
Кроме того, при снятии и оприходовании "старого" монитора в налоговом учете возникает доход, предусмотренный п. 13 ст. 250 НК РФ в сумме рыночной стоимости снятого монитора, и расход, предусмотренный пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в сумме недоначисленной в соответствии с установленном сроком полезного использования амортизации. В рассматриваемой ситуации будем исходить из того, что рыночная стоимость монитора равна недоамортизированной части стоимости монитора. Стоимость "старого" монитора в налоговом учете определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в месяце проведения модернизации ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Приобретен ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦жидкокристаллический ¦ ¦ ¦ ¦ продавца, ¦
¦монитор (9000 - 1372,88) ¦ 10 ¦ 60 ¦7627,12¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поступившему монитору ¦ 19-3 ¦ 60 ¦1372,88¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленный поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС принят к налоговому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычету ¦ 68 ¦ 19-3 ¦1372,88¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен отпуск ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жидкокристаллического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦монитора для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управленческих нужд ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦организации ¦ 26 ¦ 10 ¦7627,12¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходован "старый" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(замененный) монитор на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦склад по цене с учетом ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦износа ¦ 10 ¦ 26 ¦ 5 600¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено возникновение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦актива (7627,12 х 24%) ¦ 09 ¦ 68 ¦1830,52¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦актива, ранее отраженного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на счете 09 при списании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в состав расходов в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бухгалтерском учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости принятого в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦эксплуатацию компьютера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(в январе 2006 г.), по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦причине проведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦частичной ликвидации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компьютера для целей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового учета (5600 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 24%) ¦ 68 ¦ 09 ¦ 1 344¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ С месяца, следующего за месяцем проведения модернизации ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦актива по мере начисления¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизации в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦учете (127,12 х 24%) ¦ 68 ¦ 09 ¦ 30,51¦ справка-расчет ¦
L------------------------

[Олеся78901]

Спасибо за статью...но вопрос остается таким же...я читала,что списание материалов происходит на основании акта, разработанного организацией.этим актом и делается у нас списание....может,я туплю..но нигде конкретного ответа найти не могу! ..когда этот акт оформляется?когда полностью списываются материалы или же,когда списываются они в производство (в торговлю и пр.).или же мне делать следующим образом:после приобретения составляю приходный ордер М-4, затем составляю требование-накладную М-11, когда материалы перемещаются внутри производства и акт на списание, когда полностью списываются материалы из организации.
к примеру.приобрели двери. оформили М-4, потом, когда двери отправили на установку составляем М-11, а когда эта дверь,вообще, в негодность пришла, тогда акт на списание?и только после этого уменьшаем налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?или же уменьшаем базу сразу после составления М-11?и не нужен ,нафиг,этот акт на списание?
Люди ну запуталась я.ответьте, пожалуйста, конкретно!